Файл: Баланс и отчетность.pdf

Вопрос публикации годовой отчетности также освещается в новом законодательстве. Список компаний, обязанных публиковать данную информацию, в нем не приводится. Но п.9 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» имеет ссылки на другие законодательные источники, согласно которым некоторые компании обязаны осуществлять публикацию годового отчета, вместе с аудиторским заключением.

Для многих российских компаний 2014 год открывает новую страницу в бухгалтерской отчетности. Теперь применение МСФО является обязательным для некоторых предприятий. Регламентирует процесс перехода на МСФО российских организаций Федеральный закон №208.

Согласно вышеупомянутому закону, к организациям, обязанным применять МСФО в отчетности с 2014 г. относятся:

кредитные организации;

страховые организации;

любые организации, у которых ценные бумаги допущены к котировкам на централизованных торгах.

Указанные организации могут являться как отдельными юридическими лицами, так и группами предприятий – холдингами. Стоит заметить, что консолидированная отчетность составляется дополнительно, и не отменяет формирования бухгалтерской отчетности.

Организации, не обязанные применять МСФО, но применяющие их в силу внутренних учредительных документов, должны составлять такую отчетность со строгим соблюдением регламентов закона.

Но согласно части 2 статьи 2 закона №208-ФЗ, консолидированная отчетность безальтернативно должна заменять  сводную бухгалтерскую, консолидированную отчетность и баланс, если их предоставление требуется другими федеральными законами.  Следовательно, обязательство ведения консолидированной финансовой отчетности относится также:

ко всем эмитентам ценных бумаг, обязанных предоставлять отчетность в соответствии с требованием  ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

ко всем управляющим компаниям банковских холдингов, если они сами не являются кредитными организациями – в соответствии с законом «О банках и банковской деятельности»;

к клиринговым организациям и лицам, осуществляющим функции центрального клирингового контрагента – в соответствии с законом «О клиринге и клиринговой деятельности»;

к государственным корпорациям, таким как «Российские автомобильные дороги» и «Росатом» — так как того требуют законы об их учреждении.

В целом, финансовая отчетность и бухбаланс в 2014 году претерпели изменения в лучшую сторону, в основном, в связи с упразднением промежуточной отчетности. И немного усложнились для тех, кому пришлось осваивать международные стандарты бухучета.

3. Совершенствование составления годовой бухгалтерской отчетности и ее использование в анализе хозяйственной деятельности

3.1. Проблемы составления годовой бухгалтерской отчетности и ее использования

Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности можно разделить на два вида.

Один вид ошибок - это ошибки, допущен­ные непосредственно в учетной работе. Их перенос в бухгалтерскую отчетность обусловлен отражением в ней информа­ции, полученной из данных бухгалтерского учета.

Другой вид ошибок - ошибки, допущенные непо­средственно при совершении процедур составления бух­галтерской отчетности. Именно об этих ошибках необхо­димо помнить при составлении бухгалтерской отчетности. Вся совокупность ошибок, совершаемых именно в процессе составления отчетности, может быть разде­лена на несколько групп:

1. Арифметические ошибки - даже при автоматизированной форме учета необхо­димо тщательно проверять правильность расчета некоторых пока­зателей форм бухгалтерской отчетности.
2. Неотражение в учете операций по зачету аван­сов, осуществленных в счет уже совершенных по­ступлений или отгрузок - самой существенной ошибкой, которую до­пускают многие бухгалтеры при формировании бухгал­терской отчетности, является игнорирование как самого процесса инвентаризации, так и урегулирования резуль­татов ее проведения. Особенно важное значение имеют расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также расчеты с бюджетом по налогам.
3. Неисполнение процедуры приведения, в соот­ветствие показателей на начало отчетного года и по­казателей за прошлый аналогичный отчетный пери­од при внесении изменений в учетную политику - согласно п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчет­ность организации" при несопоставимости данных за предшествующий и отчетный годы первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установлен­ных нормативными актами по бухгалтерскому учету.  Кроме того, п. 21 ПБУ 1/2008 "Учетная политика органи­зации" установлено, что при отражении последствий из­менения учетной политики следует исходить из предпо­ложения, что измененный способ ведения бухгалтерско­го учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отра­жение последствий изменения учетной политики заклю­чается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
4. Ошибки при классификации обязательств по кредитам и займам - период, в соответствии с ко­торым классифицируются обязательства, определяется между двумя датами: отчетной и погашения обяза­тельств. Если он не превышает 12 месяцев, обязатель­ство должно быть признано краткосрочным, если он превышает 12 месяцев - долгосрочным.
5. Ошибки технического характера - необходимо стремиться к тому, чтобы предполагаемая к внедрению автоматизирован­ная система управленческого учета была успешно ап­робирована на других отечественных или зарубежных предприятиях, принадлежащих к той же отрасли.
6. Ошибки, связанные с неправильным оформлением документации - неправильно оформленные документы, в про­цессе составления которых:

использованы бланки неустановленной формы;

не были заполнены все реквизиты (например, таможенная ведомость без подписи руководителя предприятия);

использованы лишние, не установленные типо­выми формами реквизиты;

использованы ненадлежащие реквизиты (рас­ходный кассовый ордер, в котором в качестве распо­рядителя кредитов подписалось лицо, не имеющее на это полномочий).

Помимо исправления ошибок необходимо в пояснительной записке к годовой отчетности раскрыть информацию в отношении существенных ошибок предшествующих периодов, исправленных в отчетном порядке: характер ошибки, сумму корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; сумы корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период ,начиная с которого внесены исправления.

Рассмотрим некоторые способы исправления ошибок в регистрах и отчетности:

1. Исправление ошибок отчетного года, согласно ПБУ 10 п.39 Положения по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного при­казом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, вносятся в бухгалтерскую отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
2. Внесение исправлений в первичные учетные документы -  согласно п.5 ст.9 Закона № 129-ФЗ вообще не допускается внесение исправлений в кас­совые и банковские первичные учетные до­кументы. Если в документе обнаружена ошиб­ка, то налогоплательщику необходимо соста­вить новый документ. Допускается внесение ис­правлений в кассовую книгу, причем исправле­ния делаются корректурным способом и долж­ны заверяться кассиром и главным бухгалтером организации. В остальные первичные документы исправ­ления могут вноситься только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно подтверждаться подписями тех же лиц, которые подписали документы. Если в первич­ном документе допущена ошибка, то она ис­правляется корректурным способом. При со­ставлении документа вручную неправильная запись перечеркивается одной чертой так, что­бы можно было прочесть исправленный текст, сверху делается правильная запись, которая  оговаривается надписью «исправлено» и под­тверждается подписью лиц, подписавших до­кумент, с указанием даты исправления.
3. Способы исправления ошибок в учетных регистрах - в зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:

корректурным способом;

способом дополнительных бухгалтерских записей;

методом «красного сторно».

Корректурный способ применяется в случае, если допущенная ошибка не меняет корреспон­денцию счетов или обнаружена своевременно, что не отразилось на итогах бухгалтерских записей. Суть данного способа состоит в том, что ошибочная запись зачеркивается одной чертой таким образом, чтобы можно было про­честь исправленное, затем над исправленной записью или под ней делается правиль­ная запись. Исправление подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с ука­занием даты.

Способ дополнительных бухгалтерских запи­сей применяется в случае, если корреспонден­ция счетов не нарушена, а только уменьшена сумма операции. Исправление ошибки делает­ся путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей бухгалтер­ской записью.

Сторнировочный метод (метод «красного сторно») применяется в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспон­денция счетов, либо преувеличена сумма опе­рации. Если составлена неправильная коррес­понденция счетов, запись, отраженная в учет­ных регистрах ранее, повторяется, либо крас­ными чернилами, либо синими или черными, но в этом случае запись обводится сплошной ли­нией, что означает вычитание суммы, уже ра­нее отраженной в учетных регистрах. Затем оформляется обычная запись с правильной корреспонденцией счетов.

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.

1. Современная бухгалтерская информация представ­ляет собой данные, как правило, демонстрирующие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни и финансо­вого положения организаций, т. е. бухгалтер должен стремиться и к достоверности (правдивости) информации, и к добросовестности (реальности) ее представления.
2. В России отсутствует система обеспечения испол­нения стандартов финансовой отчетности. В рос­сийском законодательстве за невыполнение требова­ний к бухгалтерскому учету, как это ни странно, суще­ствуют только налоговые санкции. В таких условиях никакие стандарты финансовой отчетности в России не смогут реализоваться - ни РПБУ, ни МСФО, ни какие-либо другие. Основным инструментом обеспечения стандартов финансовой отчетности может быть только реальная гражданско-правовая ответственность отчитывающей­ся организации.
3. Зачастую ошибки, выявляющиеся на завер­шающем этапе составления отчетности, в своей основе имеют неправильное отра­жение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Но даже при правильном веде­нии учета в отчетности могут быть допущены ошибки, связанные с неправильным отражением информации по статьям отчетности, связанные с техническими и арифметическими причинами.

Предотвратить все ошибки при составлении бухгалтерской отчётности и ведении учёта на предприятии невозможно, но возможно сократить их количество до минимума. Для этого нужно:

1. Включить в  учетную политику определение  существенной ошибки
2. Закрепить в учетной политике порядок отражения существенной ошибки, выявленной после предоставления или утверждения  годовой отчетности, на счетах бухгалтерского учета
3. Правильно составить учетные документы организации;
4. Правильно и точно настроить всё программное обеспечение бухгалтерского отдела;
5. Подобрать квалифицированный состав бухгалтерии;
6. Проводить ежегодные аудиторские проверки;
7. Накладывать штрафы на виновных лиц.

3.2. Рекомендации по совершенствованию составления и анализа бухгалтерской отчетности

Одним из указанных в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" принципов рeгулирования бухгaлтерского учетa, являeтся примeнение мeждународных стaндартов отчeтности, которые являются основой для рaзработки фeдеральных, а также  отраслeвых стaндартов бухгaлтерской (финaнсовой) oтчетности. Согласно плану Министерства Финансов Российской Федерации  по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО на 2012 – 2014 годы, утвержденному приказом Минфина России от 30 ноября 2011 года № 440, который предусматривает утверждение новых нормативно -  правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе международных стандартов и, завершение приведения ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО.

В связи с этим, будут выработаны новые национальные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые будут максимально приближены к МСФО.

В этой связи, в первую очередь, представляется целесообразным полный переход бухгалтерской отчетности на МСФО.  Таким образом,  возникает вопрос: можем ли мы назвать переход на международные стандарты  слепой имитацией системы запада?