1.1 Понятие и особенности налогообложения при применении

упрощенной системы налогообложения

организаций в Российской Федерации на

современном этапе
Характерной особенностью налоговой системы Российской Федерации является наличие специальных налоговых режимов.

Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с иными федеральными законами.

Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется

положениями ст. 18 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации.

При установлении специальных налоговых режимов законодателем

определяются обязательные элементы налогообложения, а также при необходимости – налоговые льготы.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены пять таких налоговых режимов:

- система налогообложения для сельско-хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения (далее – УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения [42].

Наиболее широкое распространение в использовании налогоплательщиками вышеперечисленных, имеющихся в Российской Федерации специальных налоговых режимах имеет УСН. Причем в качестве используемой системы налогообложения данный режим используют как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, выделяет основную цель, направленную на стимулирование и улучшение регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов (субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и т. д.).

В моем диссертационном исследовании основным объектом исследования является УСН, поэтому рассмотрим ее более детально.

Упрощенная система налогообложения применяется на основании Главы 26.2 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

---

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.

Сущность данного специального налогового режима заключается в том, что применение упрощенной системы налогообложения подразумевает замену целого ряда налогов, а каких именно более подробно, рассмотрим и опишем в таблице 2.

Таблица 2 – Сущность применения налогоплательщиками упрощенной

системы налогообложения

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:	Организации освобождаются от уплаты следующих налогов:
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов);	Налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам; налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).	НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Данные таблицы 2 позволяют сделать вывод о том, что применение налогоплательщиками УСН значительно облегчает задачу по ведению деятельности организации. Ведь упрощенцам приходится рассчитывать всего один налог – единый, при применении УСН.

Кроме налога уплачиваемого в связи с применением УСН, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах (земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.).

---

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Не вправе применять УСН:

- организации, имеющие филиалы;

- банки;

- страховщики;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и

проведению азартных игр;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,

учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских

образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе

продукции;

- организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организации, в которых доля участия других организаций

составляет более 25 процентов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного

(налогового) периода допущено несоответствие вышеперечисленным требованиям, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное

превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик утративший право на применение УСН, в течение 15 дней обязан направить в налоговый орган «Сообщение об утрате права на применение УСН» При этом, налогоплательщик, утративший право на применение УСН, вновь вернуться к данному режиму сможет только не ранее чем через один год после того, как произошла утрата права на применение УСН.

Налогоплательщики, которые перешли на УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Исключением в данном случае, является только утрата права на применение УСН, где в течение налогового периода происходит переход с применения УСН на общую систему налогообложения.

Для того что бы организации или ИП отказаться от применения УСН,

налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения «Уведомление об отказе от применения УСН».

---

Если налогоплательщик нарушает процедура подачи уведомления, то данное уведомление налоговым органом остается без исполнения и налогоплательщик остается на применении данного специального режима.

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение

вопроса о выборе объекта налогообложения. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на УСН. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Для применения УСН существует 2 объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Но при этом, налогоплательщики, являющиеся участниками договора

простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Изменить выбранный объект налогообложения можно только с начала

налогового периода, т.е. в середине года изменить объект нельзя. Для изменения объекта налогообложения, налогоплательщик не позднее 31 декабря 23 текущего года представляет в налоговый орган «Уведомление об изменении объекта налогообложения», в уведомлении отражается вновь избранный объект, который начнет действовать с 1 января следующего года. При этом если налогоплательщиком была нарушена процедура представления данного уведомления, например, нарушен срок, то данное уведомление также остается налоговым органом без рассмотрения.

В таблице 3 рассмотрим более подробно и представим характеристику

каждого объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

Таблица 3 – Характеристика объектов налогообложения при применении УСН

Сравниваемые Показатели	Объект
	Доходы		Доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговая база	6 %		15 %
	Законами субъектов РФ могут быть установлены ставки в пределах от 1 до 6%.		Законами субъектов РФ могут быть установлены ставки в пределах от 5 до 15%. В соответствии с Законом Свердловской области от 15 июня 2009года № 31- налоговая ставка установлена в размере 5% или 7 %.
Ставки налогов
	впервые зарегистрированный ИП, вправе использовать 0 налоговую ставку в течение 2 лет. В соответствии с Областным законом № 21-ОЗ от 20 марта 2016 года установлена «нулевая» ставка, используется при применении установленных определенных видах деятельности.
Минимальный налог	не исчисляется	При применении данного объекта, налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется только за налоговый период в размере 1 процента от полученного дохода за налоговый период. Минимальный налог уплачивается только в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога в общем порядке меньше, чем сумма минимального налога.
Использование убытка прошлых лет	не используется	Вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Но только при условии, что данный убыток был получен при применении УСН и при использовании объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Ограничения по средней численности	не более 100 человек 1 раз в год. Для организаций срок
Декларация	подачи деклараций за налоговый период – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Бухгалтерский учет	организации обязаны вести, ИП могу не вести
Книга учета доходов и Расходов	Расходы не указываются, заполняются 1 и 4 разделы Книги.	Указываются и доходы, и расходы, заполняются все разделы в Книге.
Налоговый периоды и отчетный	Налоговый период – год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Уплата авансовых платежей и налога, подлежащего доплате за налоговый	Суммы авансовых платежей уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяц, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Уменьшение налога на страховые взносы	Уменьшается, в том числе на фиксированные платежи за ИП, но не			Не уменьшается (учитывается в расходах).
	Более чем на 50 %. Если ИП трудится без наемных работников, то уменьшает налог на фиксированный плате за себя без ограничений. Организации уменьшают сумму авансовых платежей налога к уплате, но не более чем на 50%.

---

На основе отраженных в таблице 3 данных, можно сделать вывод, что

рассматриваемые объекты налогообложения УСН не имеют кардинальные отличия. Самое значимое отличие – это ставки при выбранном объекте.

Налогоплательщики выбирают объект исходя из понимания того, какая именно деятельность будет осуществляться у организации. Далее целесообразно понять, в каком соотношении будут показатели доходов и расходов. Из этого уже определиться, какой объект будет выгоднее для применения УСН.

Особое внимание необходимо уделить порядку формирования доходов и расходов. Так как правильность формирования полученных денежных средств и понесенных затрат в дальнейшем позволит корректно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Рассмотрим рекомендации, позволяющие правильно и корректно сформировать доходы и расходы налогоплательщиков.

В составе доходов налогоплательщики учитывают те доходы, которые

определены законодательно в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации. Но для целей налогового учета учитываются

не все полученные доходы. В статье 251 Налогового Кодекса Российской Федерации приведен перечень не признаваемых доходов.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлен закрытый

перечень расходов. Перечень расходов установлен статьей 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Одним из положительных моментов списания расходов, является быстрое списание данных расходов на покупку основных средств.

Налогоплательщикам, применяющим УСН, позволено быстро списать стоимость основного средства на расходы гораздо быстрее, чем, если бы происходило начисление амортизации.
Расходы на приобретение недвижимого имущества учитываются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

- ввод в эксплуатацию объекта основных средств;

- подача документов на государственную регистрацию прав на объект

основных средств;

- оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение;

- (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

Но при этом, важным условием списания расходов является тот факт, что все расходы должны быть обоснованные и документально подтверждены

налогоплательщиком.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо другими документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

---

Смотрите также файлы

• Лабораторная работа 2930 Ознакомление с техническими средствами защиты информации от утечки.doc

• Педагогты атыжні ошманова Д. О.doc

• Шредер (1927) выделял три типа верхних беззубых челюстей.docx

• Антиплагиат. Вуз.docx

• Дидактические материалы Дидактические материалы содержат контрольную работу для 9 класса по теме Арифметическая прогрессия.doc