Файл: 1. 1 Понятие и особенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения организаций в Российской Федерации на современном этапе.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 08.11.2023
Просмотров: 45
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Минимальный налог может возникнуть только по итогам года, по итогам отчетных периодов минимальный налог не считают и, соответственно, не уплачивают.
Уплачивать минимальный налог обязаны налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «Доходы, уменьшенные. на величину расходов» в случае, когда за налоговый период сумма налога, рассчитанная общим порядком, меньше, чем сумма минимального налога, равного .1% от доходов. При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания.календарного года организация была ликвидирована, либо утратила право на применение упрощенной системы налогообложения.
Также минимальный налог необходимо перечислить в бюджет, если по
итогам налогового периода расходы организации превысили доходы, то есть
организацией на налоговый период был получен убыток.
Налогоплательщик может при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды включить в расходы сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и суммой налога,. исчисленной в общем порядке.
Налоговые ставки
Налоговая ставка зависит от выбора объекта налогообложения. При объекте налогообложения «Доходы,. уменьшенные на величину расходов» ставка равна 15%. Во многих регионах Российской Федерации введены пониженные ставки налога вплоть до 5% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Например, в Москве среди льготных видов деятельности есть обрабатывающие производства, управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда, научные исследования и разработки и прочие.
А в Томске –рыболовство, производство лекарственных средств, производство пищевых продуктов, производство химических веществ и химических продуктов, обработка древесины, производство электрического оборудования, мебели, музыкальных инструментов, строительство, научные исследования и разработки и другие.
В некоторых субъектах Российской Федерации право применять более
низкие ставки предоставлено абсолютно всем налогоплательщикам, применяющим в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные. На величину расходов».
Налоговый период
Налоговый период упрощенной системы. налогообложения составляет 1 календарный год.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Отчетный период
Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговый учет
Организации и индивидуальные. предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны для целей исчисления налоговой базы по .налогу вести учет .доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения книги учета .доходов и расходов утверждаются Министерством финансов Российской. Федерации.
Книга учета и доходов и расходов .является единственным и основным регистром налогового учета при упрощенной. системе налогообложения, способ ведения книги закрепляется в учетной. политике в целях налогообложения.
Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать.
В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.
1.3 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при
упрощенной системе налогообложения
Порядок определения доходов при расчете единого налога определен в статье 346.15 Налогового Кодекса РФ. Так, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.
Учет расходов ведется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", учет расходов не ведут.
Расходами при расчете единого налога признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно Налоговому Кодексу РФ оплатой товара (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнение услуг).
Не учитываются в целях налогообложения в составе расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов.
При определении налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, а именно:
1. расходы должны быть обоснованными;
2. расходы должны быть документально подтверждены;
3. расходы должны быть реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком;
4. расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", имеют право уменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ,
Так, например, к расходам можно отнести:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Полный перечень расходов, принимаемых для расчета единого налога, приведен в статье 346.16 Налогового Кодекса РФ.
Выбор объекта налогообложения – важный и ответственный шаг, который в будущем может привести к значительным налоговым платежам. Перед началом применения упрощенной системы налогообложения руководителю необходимо составить примерный список планируемых доходов и расходов, чтобы рассчитать, какой объект налогообложения будет более выгодным.
Сравним условия применения упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения
| Условия применения УСН | Объект налогообложения | |
| | доходы | доходы, уменьшенные на величину расходов |
| Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период | 6 % (ст. 346.20 НК РФ) | 15 % (ст. 346.20 НК РФ) |
| Порядок признания расходов в целях налогообложения | Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога | Перечень расходов и порядок их определения приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. |
| Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50 % налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 346.21 НК РФ) | Вычет не производится |
| Уплата мин.налога | Минимальный налог не уплачивается | Уплачивается в порядке, пред. ст. 346.18 НК РФ |
| Перенос убытков на будущее | Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся | Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, пред. п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
Рассмотрим таблицу 2.1 более подробно. Различия между объектами налогообложения заключаются в применении при исчислении единого налога разных налоговых ставок и порядке формирования налоговой базы.
Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно:
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.