Файл: 1. Общая характеристика предприятия и организация учета. Характеристика и структура предприятия.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 115
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Одним из самых трудных объектов учета расчетов с бюджетом выступаетучет расчетов по налогу на прибыль. Учет расчетов в данном случае регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и фиксирование в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с действующим законодательством.
Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.
2.2. Организация аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачивать законно установленные налоги – обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (При HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=107972&dst=1000000001&demo=1"каз Мин HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=107972&dst=1000000001&demo=1"фи HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=107972&dst=1000000001&demo=1"на от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.
Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:
Дебет счета 68 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
В том случае, когда в таблице приведено несколько дебетуемых счетов, это означает, что тип бухгалтерской записи зависит от особенностей конкретных хозяйственных операций, специфики деятельности организации и положений ее Учет HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"ной по HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"ли HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"ти HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"ки для целей бух HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"гал HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"тер HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"ско HYPERLINK "https://glavkniga.ru/forms/up"го учета.
Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13-15 НК РФ).
Федеральные налоги
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| НДС | ||
| Начислен НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) | 90 «Продажи», субсчет «НДС» | 68 |
| Начислен НДС от прочих операций | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «НДС» | |
| Начислен НДС с полученного аванса | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | |
| Начислен НДС на стоимость выполненных СМР для собственного потребления | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | |
| Исчислен таможенный НДС | 19 | 76, 68 |
| Восстановлен НДС | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76, 91 и др. | 68 |
| Удержан НДС налоговым агентом | 60, 76 | |
| Принят НДС к вычету | 68 | 19, 76, 62 |
| НДФЛ | ||
| Удержан НДФЛ из заработной платы работников | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 |
| Удержан НДФЛ из прочих доходов работников | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | |
| Удержан НДФЛ из дивидендов | 75 «Расчеты с учредителями» | |
| Налог на прибыль организаций | ||
| Начислен налог на прибыль | 99 «Прибыли и убытки» | 68 |
| Удержан налог на прибыль налоговым агентом | 76, 60 | |
| Государственная пошлина | ||
| Начислена госпошлина | 08, 26, 44, 91 и др. | 68 |
Также к федеральным обязательным платежам, взимаемым на основании НК РФ, с 01.01.2017 отнесены страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета страховых взносов Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (При HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=107972&dst=1000000001&demo=1"казМин HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=107972&dst=1000000001&demo=1"фи HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=107972&dst=1000000001&demo=1"наот 31.10.2000 № 94н).
Региональные налоги
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Налог на имущество организаций | ||
| Начислен налог на имущество | 91, 26, 44 и др. | 68 |
| Транспортный налог | ||
| Начислен транспортный налог | 26, 44 и др. | 68 |
Местные налоги и сборы
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Земельный налог | ||
| Начислен земельный налог | 26, 44 и др. | 68 |
| Торговый сбор | ||
| Начислен торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль | 76, субсчет «Торговый сбор начисленный» | 68, субсчет «Торговый сбор» |
| Начислен торговый сбор, не уменьшающий налог на прибыль | 91, 26, 44 | 68 |
2.3. Заполнение платежных поручений по перечислению налогов и сборов
Платёжное поручение — это расчетный документ для перечисления безналичной денежной суммы. Плательщик отдает распоряжение своему банку о перечислении денежных средств на счет получателя. Документ действителен в течение 10 дней со дня, следующего за датой составления. Банк обязан выполнить требование не позже следующего операционного дня после получения платежки, если иные сроки не предусмотрены законом. Представить платежку в банк можно письменно или электронным способом. Во втором случае потребуется электронная цифровая подпись. Платежные поручения используются организациями, ИП и физическими лицами при расчетах практически по любым операциям:
это стандартный способ оплаты по договорам с контрагентами или перечисления авансов;
с их помощью ведутся расчеты с Федеральной налоговой службой, внебюджетными фондами и прочими государственными органами;
такая форма используется при возврате или размещении заемных средств или депозитов.
Особенности заполнения для платежей по налогам и страховым взносам
Если мы хотим внести платеж по налогам или страховым взносам, дополнительно заполняется поле № 101 «Статус плательщика». Перечень двузначных кодов для заполнения поля приведен в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н. Например, шифр «01» соответствует юридическому лицу — плательщику налогов, «02» — налоговому агенту, «06» — юрлицо, участник ВЭД, «08» — юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), который платит взносы на травматизм и другие платежи не в налоговую и таможню, «09» — ИП как налогоплательщик, «14» — плательщик, производящий выплаты физлицам и т.д. С октября 2021 года коды «09», «10», «11» и «12» утратят силу. Вместо них предприниматели, главы КФХ, нотариусы и адвокаты будут указывать код «13», который соответствует налогоплательщикам-физлицам.
Еще одно важное изменение. С начала 2021 года налоговая перешла на систему казначейского обслуживания счетов. Из-за этого поменялись реквизиты для заполнения следующих полей: 13 — название банка получателя; 14 — БИК банка получателя; 15 — номер счёта банка получателя, входящий в состав единого казначейского счёта (ЕКС), 17 — номер казначейского счёта (ЕКС). Для каждого субъекта РФ свои реквизиты. Найти их можно в таблице ФНС из письма от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504@.
ФНС ввела переходный период с 1 января по 30 апреля 2021 года. Если в это время указать старые реквизиты, платёж все равно примут. Но уже с 1 мая такие переводы будут поступать в невыясненные.В качестве получателя платежа указываются соответствующее Управление Федерального казначейства и в скобках наименование налоговой инспекции. Если мы платим взносы «на травматизм», вместо инспекции ставим номер отделения ФСС. Например «УФК по г. Екатеринбургу (ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга)».
Также в обязательном порядке заполняются поля 104-109 поручения. Первая ячейка строки должна включать код бюджетной классификации (КБК). Действующие КБК опубликованы на сайте ФНС, вносите в платежку код, действующий в этом году. Далее записывается код по ОКТМО.
Следующее поле 106 — двухбуквенный код основания платежа, которого тоже коснутся изменения, вступающие в силу с 1 октября 2021 года. Самый часто используемый код «ТП» для текущих платежей останется, но четыре кода утратит силу:
ПР — погашение задолженности по решению о приостановлении взыскания;
ТР — погашение задолженности по требованию налоговой;
АП — погашение задолженности по акту проверки;
АР — погашение задолженности по исполнительному листу.
Вместо них надо будет указывать код «ЗД» — погашение задолженности по истекшим периодам, в том числе добровольное. Раньше этот код применялся исключительно для добровольного закрытия долгов. Также с 1 октября удалят код «БФ» — текущий платеж физлица, уплачиваемый со своего счёта.
В следующем поле укажите налоговый (отчетный) период платежа или конкретную дату. В ячейку вносится буквенно-цифровой код. Первые две цифры соответствуют периодичности уплаты — ежемесячно (МС), ежеквартально (КВ), раз в полгода (ПЛ), раз в год (ГД). Символы 4-5 — это цифра номера периода: для месяца — 01-12, для квартала — 01-04, для полугодия — 01.02. В конце указывается год платежа. Пример: МС.05.2018.
В полях 108-109 нужно указать номер документа, на основе которого вносится платеж по налогу или взносу, и дату документа. В типовой ситуации при текущих налогах в качестве номера ставится «0». В поле с датой документа указывается дата подписи налоговой декларации.
Обратите внимание! Бумажное поручение должно быть без исправлений! Если документ не соответствует нормативно-правовым актам или заполнен неверно, банк не имеет права принять такое распоряжение.
Есть ограничения на количество символов в некоторых разделах. Все они перечислены в Приложении 11 Положения ЦБ РФ № 383-П. Большинство реквизитов имеют стандартное число знаков. Предел для наименования плательщика и получателя — 160 символов, для назначения платежа — 210.