Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf

105

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)
Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ.
С 26 марта 2022 г. внесены изменения, согласно которым в течение
2022 г. организации могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли. Для ИТ-компаний ставка налога на прибыль в 2022-
2024 гг. составляет 0 %. Расширен интервал предельных значений процентов по долговым обязательствам. Переоценка непогашенных валютных требований
(обязательств) временно не учитывается в доходах (расходах).
Налоговая декларация. Налоговая декларация предоставляется (cт. 289
НК РФ):
 не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
 не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:
 по месту нахождения организации;
 по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога и авансовых платежей представлены в табл. 9.

106
Таблица 9
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Наименования платежей
Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
- уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
- уплачиваемые ежеквартально
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи
Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода
В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
Налоговый учет. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов (cт. 313 НК
РФ).
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

107
Подтверждением данных налогового учета являются:
 первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),
 аналитические регистры налогового учета (сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период),
 расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

108
Вопросы для самоконтроля
1)
Охарактеризуйте налог на прибыль организаций.
2)
Кто является плательщиком налога на прибыль?
3)
По каким уровням бюджета распределяется налог на прибыль?
4)
Перечислите ставки по налогу на прибыль по видам доходов?
5)
Что собой представляет налоговая база налога на прибыль? Как она определяется?
6)
Как учитываются убытки при исчислении налога на прибыль?
7)
Что признается налоговым периодом по налогу на прибыль?
8)
Каков порядок уплаты в бюджет налога на прибыль?

109

110
3.1. Налог на на имущество организаций
Налог на имущество организаций – это региональный налог, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой
30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
С 1 января 2023 г. дифференцировать ставки по категориям налогоплательщиков запрещается. С указанной даты установить в региональном законе разные налоговые ставки можно будет в зависимости от вида недвижимости и (или) ее кадастровой стоимости (пп. "а" п. 50 ст. 1, п. 5 ст.
3 Закона № 382-ФЗ).
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в соответствии НК РФ.
Таким образом, налог на имущество организаций по субъекту обложения относится к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к имущественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным налогам
(взимается на территориях регионов на основании законов субъектов РФ).
При взимании налога на имущество организаций реализуются две важные функции:

111 1) фискальная – обеспечиваются стабильные поступления доходов в региональные бюджеты и
2) регулирующая – создается заинтересованность организаций в оптимизации имеющегося имущества. При оптимальном распределении имущества, ресурсов достигается минимум удельных расчетных затрат на производство продукции, те есть затрат в расчете на единицу конечного продукта с учетом его качества [10, с. 1252].
Налоговая база. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей
378.2 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества» НК РФ
Так, согласно п.1 указанной статьи база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
2) нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового;
3) объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство;

112 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
В статье 378.2 НК РФ даны определения указанных выше объектов.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается

113 при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
С = [Σ (С1 - С13)] : К, где (С1-С13) – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода, а также на 1-ое января года, следующего за отчетным периодом (С13);
К – количество месяцев, включенных в расчет (определяется как количество месяцев в отчетном периоде плюс 1).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Пример расчета среднегодовой стоимости имущества (исходные данные для расчета приведены в табл. 10):

114
Таблица 10
Исходные данные для расчета среднегодовой стоимости имущества
№
Дата
Остаточная стоимость основных средств, руб.
1 1 января
26 400 2
1 февраля
25 200 3
1 марта
24 000 4
1 апреля
757 175 5
1 мая
740 350 6
1 июня
723 525 7
1 июля
706 700 8
1 августа
689 875 9
1 сентября
673 050 10 1 октября
656 225 11 1 ноября
639 400 12 1 декабря
622 575 13 31 декабря
605 750
С = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. +
723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. +
639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
Начиная с 2021 года в ст.ст. 375, 378.2 НК РФ предусмотрены следующие правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу: