Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 552
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
не более 50 тыс. руб.
Расходы на образование супруга, родителей, племянников, внуков налог не уменьшают.
3) Расходы на лечение (ст. 219 п.1 пп.3 НК РФ).
Вычет предоставляется налогоплательщику при оплате:
медицинских услуг, оказанных медицинскими организациями, индивидуальными предприятиями, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет;
лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным
Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств;
дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей (ИП).
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами первым и вторым предыдущего абзаца, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ.
85
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
4) Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование (ст. 219 п.1 пп.4 НК РФ).
Вычет предоставляется:
при оплате взносов при заключении договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в свою позу и в пользу членов семьи или близких родственников в соответствии с
Семейным кодексом РФ;
при оплате страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования со страховой организацией.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на:
налогоплательщика,
супругу (супруга),
его родителей,
детям-инвалидам,
дедушкам (бабушкам),
внукам,
полнородным (неполнородным) братьям и сестрам.
5) Расходы на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 п.1 пп.5 НК РФ).
Вычет предоставляется:
при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с федеральным законом
86
«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
при предоставлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничений пункта 2 статьи 219 НК РФ.
Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде (но, не более суммы полученного за год дохода).
Налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту (работодателю), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Социальные налоговые вычеты представляются при подаче в налоговый орган налоговой декларации о доходах по окончании налогового периода.
3. Имущественные налоговые вычеты.
При определении размера налоговых баз в соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости
87 доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ) в целях
88 рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК
РФ, не превышающем в целом 1 млн. руб.;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 тыс. руб.;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тыс. руб.;
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
89
Имущественные налоговые вычеты, связанные с приобретением имущества, при котором налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время – 2 млн. руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья.
4. Профессиональные налоговые вычеты.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме
90 фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат в процентах к сумме начисленного дохода (в соотвтетствии со ст. 221 НК РФ). Например, норматив затрат на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна составляет 30% к сумме начисленного дохода.
Налогоплательщики, указанные выше, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
5. Инвестиционные налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет (предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение
91 коэффициента, определяемой по соответствующей формуле и суммы, равной
3 млн. руб.);
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС), но не более 400 тыс. руб. Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС;
3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Помимо указанных видов налоговых вычетов,
НК
РФ предусматриваются:
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми
инструментами (см. статью 220.1. НК РФ);
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
участия в инвестиционном товариществе (см. статью 220.2. НК РФ).
Порядок исчисления налога.
Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом
1 статьи 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:
1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб., - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз;
2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет более 5 млн. руб., - как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентной доле, уменьшенной на 5 млн. руб. суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ.
92
Доход работника – резидента РФ для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года.
В сумму дохода включается:
- оплата труда, начисленная за данный период,
- выплаты в виде материальной помощи,
- премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = ДН x 13% - НУ,
где: ДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);
НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Для доходов нерезидентов РФ сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (ст. 226 НК РФ).
Например, работнику, не являющемуся резидентом РФ, начислены заработная плата за ноябрь и премия за III квартал. Облагаемым доходом будет отдельно заработная плата за ноябрь и отдельно премия за III квартал.
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = НД x 30%,
где: НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм.
Начисленная работнику (резиденту и нерезиденту РФ) заработная плата выплачивается за минусом НДФЛ. НДФЛ, удержанный с заработной платы, перечисляется в бюджет «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
93 дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика…»
(п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для подачи налоговой декларации необходимо самостоятельно обращаться в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Перечислять деньги на счет налоговых органов необходимо не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Минэкономразвития установило коэффициенты-дефляторы на 2022 год.
Они применяются для исчисления некоторых налогов и торгового сбора. На
2022 год коэффициент-дефлятор по НДФЛ – 1,980. Коэффициент используется для индексации размера фиксированных авансовых платежей (1200 руб. в месяц), которые уплачивают иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (п. 3 ст. 227.1 НК
РФ).
94
Вопросы для самоконтроля
1)
Дайте определение НДФЛ?
2)
Какие физические лица являются налоговыми резидентами?
3)
Что является объектом налогообложения по НДФЛ? Перечислите виды доходов для исчисления НДФЛ.
4)
Как определяется налоговая база по НДФЛ?
5)
Какие доходы не подлежат обложению НДФЛ?
6)
Перечилите и охарактеризуйте ставки НДФЛ.
7)
Перечилите и охарактеризуйте налоговые вычеты, предусмотренные при исчислении НДФЛ.
8)
Как рассчитывается величина НДФЛ?
9)
Каков порядок и сроки уплаты НДФЛ?
Расходы на образование супруга, родителей, племянников, внуков налог не уменьшают.
3) Расходы на лечение (ст. 219 п.1 пп.3 НК РФ).
Вычет предоставляется налогоплательщику при оплате:
медицинских услуг, оказанных медицинскими организациями, индивидуальными предприятиями, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет;
лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным
Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств;
дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей (ИП).
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами первым и вторым предыдущего абзаца, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ.
85
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
4) Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование (ст. 219 п.1 пп.4 НК РФ).
Вычет предоставляется:
при оплате взносов при заключении договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в свою позу и в пользу членов семьи или близких родственников в соответствии с
Семейным кодексом РФ;
при оплате страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования со страховой организацией.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на:
налогоплательщика,
супругу (супруга),
его родителей,
детям-инвалидам,
дедушкам (бабушкам),
внукам,
полнородным (неполнородным) братьям и сестрам.
5) Расходы на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 п.1 пп.5 НК РФ).
Вычет предоставляется:
при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с федеральным законом
86
«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
при предоставлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничений пункта 2 статьи 219 НК РФ.
Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде (но, не более суммы полученного за год дохода).
Налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту (работодателю), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Социальные налоговые вычеты представляются при подаче в налоговый орган налоговой декларации о доходах по окончании налогового периода.
3. Имущественные налоговые вычеты.
При определении размера налоговых баз в соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости
87 доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ) в целях
88 рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК
РФ, не превышающем в целом 1 млн. руб.;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 тыс. руб.;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тыс. руб.;
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
89
Имущественные налоговые вычеты, связанные с приобретением имущества, при котором налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время – 2 млн. руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья.
4. Профессиональные налоговые вычеты.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме
90 фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат в процентах к сумме начисленного дохода (в соотвтетствии со ст. 221 НК РФ). Например, норматив затрат на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна составляет 30% к сумме начисленного дохода.
Налогоплательщики, указанные выше, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
5. Инвестиционные налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет (предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение
91 коэффициента, определяемой по соответствующей формуле и суммы, равной
3 млн. руб.);
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС), но не более 400 тыс. руб. Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС;
3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Помимо указанных видов налоговых вычетов,
НК
РФ предусматриваются:
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми
инструментами (см. статью 220.1. НК РФ);
налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
участия в инвестиционном товариществе (см. статью 220.2. НК РФ).
Порядок исчисления налога.
Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом
1 статьи 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:
1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб., - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз;
2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет более 5 млн. руб., - как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентной доле, уменьшенной на 5 млн. руб. суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ.
92
Доход работника – резидента РФ для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года.
В сумму дохода включается:
- оплата труда, начисленная за данный период,
- выплаты в виде материальной помощи,
- премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = ДН x 13% - НУ,
где: ДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);
НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Для доходов нерезидентов РФ сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (ст. 226 НК РФ).
Например, работнику, не являющемуся резидентом РФ, начислены заработная плата за ноябрь и премия за III квартал. Облагаемым доходом будет отдельно заработная плата за ноябрь и отдельно премия за III квартал.
Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = НД x 30%,
где: НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм.
Начисленная работнику (резиденту и нерезиденту РФ) заработная плата выплачивается за минусом НДФЛ. НДФЛ, удержанный с заработной платы, перечисляется в бюджет «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
93 дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика…»
(п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для подачи налоговой декларации необходимо самостоятельно обращаться в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Перечислять деньги на счет налоговых органов необходимо не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Минэкономразвития установило коэффициенты-дефляторы на 2022 год.
Они применяются для исчисления некоторых налогов и торгового сбора. На
2022 год коэффициент-дефлятор по НДФЛ – 1,980. Коэффициент используется для индексации размера фиксированных авансовых платежей (1200 руб. в месяц), которые уплачивают иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (п. 3 ст. 227.1 НК
РФ).
94
Вопросы для самоконтроля
1)
Дайте определение НДФЛ?
2)
Какие физические лица являются налоговыми резидентами?
3)
Что является объектом налогообложения по НДФЛ? Перечислите виды доходов для исчисления НДФЛ.
4)
Как определяется налоговая база по НДФЛ?
5)
Какие доходы не подлежат обложению НДФЛ?
6)
Перечилите и охарактеризуйте ставки НДФЛ.
7)
Перечилите и охарактеризуйте налоговые вычеты, предусмотренные при исчислении НДФЛ.
8)
Как рассчитывается величина НДФЛ?
9)
Каков порядок и сроки уплаты НДФЛ?