Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 545
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
46 параметров) с последующим зачетом в счет имеющихся у налогоплательщика обязательств;
- повышение качества администрирования акцизов на табак.
Системные изменения предусмотрены в налогообложении ресурсной ренты в отраслях горно-металлургического комплекса. С 2022 г. предусмотрена модернизация принципов налогообложения в этих отраслях с привязкой ставок
НДПИ к уровню мировых цен на соответствующие сырьевые товары.
Ключевой целью таких изменений является более справедливое распределение природной ренты между недропользователями и гражданами
(через бюджет). В отраслях ГМК формируется повышенный уровень доходности, обеспечивающийся главным образом природной рентой. На часть такого рентного дохода имеют право граждане, но исторически его перераспределение через налоговую систему и бюджет в пользу граждан было незначительным: 7-8% против 70-80% в нефтяной отрасли.
В целях регулирования налоговых отношений применяются так же:
Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
Таким образом, совершенствование и оптимизация налоговой системы через максимально эффективное выполнение налогами своих функций является важнейшим фактором развития экономики страны.
47
Вопросы для самоконтроля
1)
Дайте определение термину «налог».
2)
Охарактеризуйте основные признаки налога.
3)
Дайте определения терминам «сбор» и «страховые взносы».
4)
Охарактеризуйте основные функции налога.
5)
Раскройте содержание принципов налогообложения.
6)
Раскройте сущность зависимость между налоговыми поступлениями в бюджет и налоговыми ставками. Чем описывается данная зависимость?
7)
Перечислите признаки и соответствующие им виды налогов.
8)
Перечислите специальные налоговые режимы.
9)
Перечислите и охарактеризуйте обязательные и необязательные элементы налогообложения.
10) Охарактеризуйте основные этапы в развитии налоговой системы в
РФ.
11) Дайте определение налоговой системы РФ.
12) Раскройте составляющие налоговой системы РФ.
13) Охарактеризуйте систему налоговых правоотношений.
14) Перечислите права и обязанности налогоплательщиков.
15) Охарактеризуйте структуру Налогового кодекса РФ.
16) Что представляет собой Налоговый кодекс РФ?
17) Перечислите недостатки развития налоговой системы РФ.
18) Каковы основные направления совершенствования налоговой системы РФ?
48
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Глава 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены
НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в НК РФ и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в НК РФ. Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.
Далее рассмотрим важнейшие виды федеральных налогов.
2.1. Налог на добавленную стоимость
Среди налоговых доходов федерального бюджета РФ налог на добавленную стоимость (НДС) к 2021 г. занимает первое место и составляет
4,27 трлн. руб. (13,38%).
В России НДС был введен Законом СССР от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Для России это был новый вид налога, заменивший два налога – налог с продаж и налог с оборота, который был основным источником доходов государственного бюджета СССР. После принятия второй части Налогового кодекса РФ законодательное регулирование
НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ - «Налог на добавленную стоимость».
НДС – относительно «молодой налог». В том виде, в котором он применяется сегодня, впервые был введен во Франции в 1954 г.
(экспериментально), а с 1 января 1968 г. – повсеместно. Введение НДС имело целью: объединить, упростить и обобщить порядок взимания множества ранее
49 существовавших налогов и создать единый и современный налог на производственные расходы (издержки). Новый налог очень быстро получил всеобщее распространение. Сегодня он взимается в более чем 80 странах мира.
Основная функция НДС – фискальная (функция пополнения казны).
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет (федеральный) государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг, таким образом, НДС является ценообразующим налогом.
Добавленная стоимость включает:
расходы на оплату труда (ОТ);
отчисления на социальные нужды (СО);
амортизационные отчисления (А);
прочие расходы (ПР);
прибыль (П).
Добавленную стоимость (ДС) можно исчислять двумя методами: а) путем сложения элементов добавленной стоимости – аддитивный метод:
ДС = ОТ + СО + А + ПР + П
б) путем вычитания старой стоимости из новой – расчетный метод или метод вычитания:
ДС = Ц - СМ,
50 где: Ц – цена товара,
СМ – стоимость материалов.
Именно этот метод исчисления добавленной стоимости применяется в практике налогообложения.
В результате применения НДС конечный потребитель уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенного для производства сырья, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в
производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.
Согласно НК РФ, налогоплательщиками НДС являются:
организации;
индивидуальные предприниматели (далее – ИП);
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Не являются плательщиками НДС организации и ИП (за исключением
НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых товаров) и не выполняющие функции налогового агента:
применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
применяющие патентную систему налогообложения (ПСН);
применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН).
Организации и ИП, за исключением организаций и ИП, применяющих систему налогообложения ЕСХН, имеют право на освобождение от НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
51
Организации и ИП, применяющие систему налогообложения ЕСХН, имеют право на освобождение от НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют данное право в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 млн. руб. за 2018 г, 90 млн. руб. за 2019 г., 80 млн. руб. за 2020 г., 70 млн. руб. за 2021 г., 60 млн. руб. за 2022 г. и последующие годы.
Объект
налогообложения
и
налоговая
база.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Местом реализации товаров признается территория РФ, если:
1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
52 2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур.
Счёт-фактура – это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ и услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету.
Счёт-фактура – налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с
НК РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.
Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения и в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Счет-фактура, применяемый для налогового учета НДС, содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественные права, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
53
Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду товаров. Счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, со дня отгрузки товаров (выполнения работ и услуг). Во всех расчетных документах налог выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах налог не выделяется и ставится штамп «Без налога НДС». При этом расчетные и первичные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм НДС. В розничной сети на ценниках НДС не выделяется.
Счет-фактура является основным документом, по которому предоставляется вычет и возмещение по НДС.
Налоговая база НДС включает:
стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС (с учетом акцизов по подакцизным товарам);
авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок;
суммы, полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары ценным бумагам (облигации, векселя и т.п.);
суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования неисполнения договорных обязательств;
рыночная стоимость безвозмездно переданного имущества;
стоимость товаров для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль;
фактические расходы налогоплательщика на выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления;
таможенная стоимость товаров с учетом таможенной пошлины (и акцизов по подакцизным товарам) при ввозе товаров на территорию РФ.
Налоговые ставки и налоговые льготы. Действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога: 20%, 10% и 0%. Кроме того, при осуществлении некоторых видов операций исчисление
54 налога производится с помощью, так называемой, расчетной ставки. Пунктом 4 статьи 164 НК РФ определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение «прямой» налоговой ставки в размере 10% или 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер
«прямой» ставки НДС. Иначе говоря, статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 20/120.
Размер применяемой налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг) и момента определения налоговой базы.
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость представлены в табл. 6.
С 1 июля 2022 г. установлена ставка НДС 0 процентов в отношении услуг по предоставлению в аренду или в пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в реестр объектов туристской индустрии.
Кроме того, освобождена от НДС передача прав пользования на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании договора коммерческой концессии.
Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы – льготы, предоставляемые:
при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
определенным категориям организаций и предпринимателей;
при осуществлении определенных операций.
55
Таблица 6
Ставки НДС
Ставки
Реализация товаров, работ или услуг
Основная
Расчетная
20%
20/120=16,67%
Все товары (работы) и услуги, кроме облагаемых по ставкам 10% и 0%
10%
10/110=9,09%
Отдельные виды продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, зерно, крупы, макаронные изделия, море- и рыбопродукты, овощи и др.);
Товары для детей (трикотажные и швейные изделия, детские кровати; школьные принадлежности по перечню);
Периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера;
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства (лекарственные средства, лекарственные препараты, медицинские изделия по перечню);
Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (по перечню).
0%
- Товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
- Услуги по международной перевозке товаров;
- Работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
- Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа;
- Услуги, оказываемые организациями по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью;
- Товары (работы и услуги) в области космической деятельности;
- Драгоценные металлы (добыча или производство);
- Топливо или горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов;
- Построенные суда, подлежащие регистрации в
Российском международном реестре судов и другие.
Использование нулевой ставки не является освобождением от НДС,
поэтому налогоплательщик не лишается права на вычеты НДС по
операциям, облагаемым по ставке 0%.