Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 550
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
56
Разберем эти группы льгот более подробно:
1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов
товаров (работ, услуг):
реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;
реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному
Правительством России;
реализация монет из драгоценных металлов
(кроме коллекционных);
производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;
оказание медицинские услуги;
услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;
реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и др.
2.
Льготы,
предоставляемые
определенным
категориям
налогоплательщиков. К таким категориям относят организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие:
услуги в сфере образования;
реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;
услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта;
работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
57
реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России;
реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
банковские операции и обслуживание банковских карт;
услуги по страхованию;
услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях и др.
3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.
К таким операциям относят:
предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;
реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
работы, выполняемые в процессе реализации целевых социальноэкономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
58
передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств;
предоставление в пользование жилых помещений и др.
В 2020 г. государство решило поддержать приоритетную для развития экономики сферу IT, установив льготные тарифы, в том числе по НДС: при соблюдении ряда условий не облагается НДС реализация и передача прав на
ПО (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом есть и ограничения: льготами могут воспользоваться только компании, разрабатывающие отечественное ПО.
С 1 января 2022 г. освобождены от НДС услуги общественного питания, оказанные:
через объекты общественного питания – рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии и иные аналогичные объекты общепита,
вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком, то есть выездное обслуживание.
В некоторых случаях налогоплательщику оказывается выгоднее уплатить налог, чем воспользоваться предоставляемыми льготами. В таком случае налогоплательщики вправе отказаться от освобождения от налогообложения
(минимальный срок отказа не менее 1 года), представив соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться или приостановить использование освобождения.
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.
59
Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли разных налоговых баз.
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые НДС только по одной ставке (10, 20 или расчетная), то сумма налога определяется по формуле:
НДС = НБ * Ст, где: НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
НБ - налоговая база по НДС, облагаемая по соответствующей ставке;
Ст - соответствующая ставка НДС (в %).
Если налогоплательщик НДС осуществляет операции, облагаемые по разным ставкам, то сумма налога определяется по формуле:
НДС = НБ
10
*10% + НБ
20
*20% + НБ
10/110
*(10% / 110%) + НБ
20/120
*(20% / 120%), где: НДС - общая сумма налога на добавленную стоимость;
НБ
10
- налоговая база, облагаемая по ставке 10%;
НБ
20
- налоговая база, облагаемая по ставке 20%;
НБ
10/110
- налоговая база, облагаемая по расчетной ставке 10/110;
НБ
20/120
- налоговая база, облагаемая по расчетной ставке 20/120.
60
При исчислении общей суммы налога необходимо учитывать, что общая сумма налога:
1. исчисляется по итогам налогового периода (квартала);
2. определяется только по тем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному налоговому периоду;
3. определяется налогоплательщиком с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Сроки уплаты НДС. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации (передачи) товаров
(работ и услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25- го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.
174 НК РФ.
Налоговый период для НДС - квартал.
Плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять в инспекцию декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз.1 п.5 ст.174 НК РФ).
Декларацию по НДС должны представлять, в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога.
Порядок предоставления вычета по НДС. Налоговые вычеты представляют собой уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы налога, предъявленные поставщикам товаров (работ и услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов и др.) в соответствии со статьей 171 НК РФ.
61
Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ и услуг) и имущественных прав возникают в двух случаях:
1. при перечислении аванса (предварительной оплаты). Чтобы получить такой вычет необходимо иметь правильно оформленный счет- фактуру, выставленный продавцом при получении аванса; подтвердить факт оплаты документами (платежным поручением); договор должен содержать пункт, согласно которому расчеты будут производиться по предварительной оплате. При невыполнении одного из этих условий право на вычет налогоплательщик не имеет.
2. при оприходовании товаров (работ и услуг) и имущественных прав в случаях если:
товары (работы и услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
товары (работы и услуги), имущественные права приняты к учету;
имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Налоговые вычеты осуществляются при определении налоговой базы:
НДС
(б)
= НДС
(н)
– НВ, где: НДС
(б)
– сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
НДС
(н)
– сумма налога начисленная;
НВ – налоговые вычеты;
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
62
Вопросы для самоконтроля
1)
Что понимается под НДС?
2)
Что такое добавленная стоимость? Как она определяется?
3)
Кто является плательщиком НДС?
4)
Какие организации освобождаются от исполнения обязанности по уплате НДС?
5)
Назовите объект обложения НДС?
6)
Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС?
7)
Какие ставки применяются при исчислении НДС?
8)
Какие льготы существуют по НДС?
9)
Каковы сроки и порядок уплаты НДС?
63
2.2. Акцизы
Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями. Носителем акциза является конечный потребитель подакцизной продукции.
Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров для пополнения государственного бюджета. Основная функция акцизов – фискальная.
Акцизы, наряду с НДС, является косвенным налогом, включаемый в цену реализуемых товаров, который оплачивается покупателями.
Плательщиками акцизов в соответствии с НК РФ являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Статья 181 НК РФ четко определяет виды подакцизных товаров, которые подразделяются на три группы:
товары, подлежащие обязательной маркировке,
товары, не подлежащие обязательной маркировке,
не маркируемые товары.
Подакцизными товарами признаются:
1.
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции;
64 2.
Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
3.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более
0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;
4.
Табачная продукция;
5.
Автомобили легковые и мотоциклы;
6.
Автомобильный бензин;
7.
Дизельное топливо;
8.
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
9.
Прямогонный бензин (бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
10.
Авиационный керосин;
11.
Природный газ;
12.
Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака;
13.
Виноград;
14. и др. товары в соответствии со 181 ст. НК РФ.
Не являются подакцизными следующие товары:
лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;