Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf

75
Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ «Налоговые ставки», включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов
РФ отдельно:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям
(долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (далее – основная налоговая база).

76
Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК
РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем 1 пункта 3 статьи 224 НК РФ.
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Подробный перечень доходов, не подлежащих

77 налогообложению представлен в Статье 217 НК РФ. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия;
3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и
(или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;
6) стипендии;
7) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде);
8) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
9) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения,

78 выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;
10) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
11) доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
 стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
 стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями
Правительства
РФ, законодательных
(представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
 суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
 возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а

79 также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом.
Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;
 стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
 суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
 стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
 суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам и др.;
12) доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и
(или) иных подобных нужд: а) по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; б) по репетиторству; в) по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства и др.
Налоговые ставки. Размеры налоговых ставок по НДФЛ представлены в табл. 8.

80
Таблица 8
Ставки НДФЛ
Ставка
Виды доходов для исчисления налога и условие применения
ставки
35%
1) Доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,
2) Доходы в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств,
3) Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование им средств, привлекаемых в форме займов от его членов.
30%
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), в соответствии с пунктом 6 статьи 224 НК РФ.
9%
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а так же прочих доходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 224 НК РФ.
Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ:
30%
Доходы, получаемые физическими лицами, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере
15%, и прочих доходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 224 НК РФ.
13% или
650 тыс.руб. и
15%
Доходы, получаемые физическими лицами, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ.
Для налоговых резидентов РФ
1
:
13%
Остальные доходы, если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб.
650 тыс.руб. и
15% суммы налоговых баз, превышающей
5 млн. руб.
Остальные доходы, если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн. руб.
1
В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, ставки, установленные данным пунктом, применяются к каждой налоговой базе отдельно

81
Сумма налога определяется как процентная доля (исчисленная по соответствующей ставке) к налоговой базе:
Сумма НДФЛ = Налоговая база x Налоговая ставка.
Если налогоплательщик получил в налоговом периоде доходы, облагаемые по разным ставкам, то формула для расчета НДФЛ может выглядеть так:
Общая сумма НДФЛ = НДФЛ (13%) + НДФЛ (9%) + НДФЛ (35%).
Налоговые вычеты. Наряду с налоговыми льготами в отношении НДФЛ действуют налоговые вычеты – это сумма, на которую уменьшается налоговая база при исчислении НДФЛ. Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления или при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговый кодекс РФ установил следующие группы налоговых вычетов:
 стандартные (ст.218);
 социальные (ст.219);
 имущественные (ст.220);
 профессиональные (ст.221);
 при переносе на будущие периоды убытков - от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
(ст.220.1); от участия в инвестиционном товариществе (ст.220.2);
 инвестиционный налоговый вычет (введен 1 января 2014 года ст.
219.1 НК РФ).
Рассмотрим каждый вид вычетов подробнее.
1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты не связаны с наличием расходов у физического лица.
Порядок их предоставления регламентируется Налоговым кодексом РФ.

82
Если физическое лицо имеет право на 2 стандартных вычета, ему предоставляется максимальный из них (суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя). Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке НДФЛ. Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет.
Права на такой вычет:
1) Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
2)
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

6 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,

83 аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Стандартный налоговый вычет на детей носит заявительный характер. А это значит, что работодатель не имеет права самостоятельно принимать решение о применении таких вычетов. Дело в том, что закон разрешает получать стандартные вычеты только по одному месту получения доходов, то есть, у одного работодателя. И если гражданин работает в нескольких организациях, то он сам выбирает, где получать стандартные вычеты.
2. Социальные налоговые вычеты
1) Расходы на благотворительные цели и пожертвования (ст. 219 п.1 пп.1 НК РФ).
Вычет предоставляется, если физическое лицо в течение налогового периода перечислило денежные средства:
 благотворительным организациям;
 социально-ориентированным некоммерческим организациям;
 некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан; содействия защиты граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
 религиозным организациям в виде пожертвования на осуществление ими уставной деятельности.
2) Расходы на обучение (ст. 219 п.1 пп.2 НК РФ).
Вычет предоставляется:
 при оплате обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус);

84
 при наличии документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.
Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск).
В размере фактически произведенных расходов:
 за свое образование, братьев или сестер – не более 120 тыс. руб.;
 родителями уплаченных за обучение своих детей в возрасте до
24 лет, опекунами (попечителями) уплаченных за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения –