Файл: Ознакомиться с исторической справкой об организации,её организационноправовой формой собственности специализацией производства.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 738
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
При удержании налогов на доходы от участия в организации делается запись: дебет субсчета 75-2, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) учредителям, являющимся работниками данной организации, применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом управления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 – начисление доходов; дебет субсчета 75-2, кредит счетов 51, 55 – их перечисление.
На субсчете 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» ведут такие операции, как погашение убытков за счет целевых взносов участников и некоторые другие. При этом делают записи:
дебет субсчета 73-3 «Прочие расчеты с учредителями», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание убытка с баланса;
дебет счетов 50, 51, 10 и др., кредит субсчета 75-3 – фактическое поступление сумм целевых взносов и средств от участников.
Синтетический учет расчетов с учредителями осуществляется в журнале-ордере № 8-АПК. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику), кроме расчетов с владельцами акций на предъявителя в акционерных обществах. Для этого предусмотрена ведомость № 42-АПК (или Книга учета расчетов с учредителями при мемориально-ордерной форме учета). По каждому субсчету открывают отдельные вкладные листы. По строкам ведомости отражают данные о расчетах с каждым учредителем, по графам – задолженность на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов по субсчетам, общий оборот по дебету и развернутое сальдо переносят из ведомости в журнал-ордер № 8-АПК.
После сверки итоговых записей обороты по кредиту счета 75 из журнала-ордера переносят в Главную книгу. При автоматизации бухгалтерского учета для учета расчетов с учредителями используется ведомость (машинограмма) учета этих регистров.
-
Изучение нормативных документов по учёту собственных акций
Учет собственных акций ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.
В связи с этим в учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 81 Кредит 75
- приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера;
Дебет 75 Кредит 51 (50)
- произведена оплата выкупленных акций.
Дальнейший учет выкупленных акций зависит от цели приобретения указанных акций (с целью аннулирования или последующей реализации).
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением собственных акций у акционеров, будут отражены следующим образом:
Дт 81 Кт 50, 51 - приобретены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости (фактические затраты акционерного общества по приобретению собственных акций).
Если акции приобретены с целью уменьшения уставного капитала, то, как уже отмечалось, они должны быть погашены в момент приобретения. При этом в учете будут сделаны следующие записи:
Дт 80-3 "Капитал оплаченный" Кт 80-4 "Капитал изъятый" - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость приобретенных акций;
Дт 80-4 "Капитал изъятый" Кт 81 - погашены приобретенные акции.
При этом, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, разница между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":
Дт 81 Кт 91-1 - отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью;
Дт 91-2 Кт 81 - отражена сумма превышения фактических расходов по приобретению собственных акций над их номинальной стоимостью.
Если же акции приобретаются обществом для перепродажи, то они должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. При этом подобная перепродажа уже не будет являться первичным размещением акций, и поэтому все возможные доходы от этой операции будут облагаться налогом на прибыль.
В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:
Дт 91-2 Кт 81 - списана балансовая стоимость реализуемых собственных акций;
Дт 51 Кт 91-1 - отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной);
Дт 91-9 Кт 99 - отражен финансовый результат от продажи акций.
Для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выкупом собственных акций, вне зависимости от того, с какой целью приобретаются эти акции (для последующей перепродажи или аннулирования), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Сумма доходов, образовавшаяся в результате превышения номинальной стоимости акций над их выкупной ценой при уменьшении уставного капитала, должна быть учтена при расчете налога на прибыль согласно п. 16 ст. 250 НК РФ: внереализационными доходами являются суммы, «на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации».
В силу того, что акционер отказался от получения соответствующей его акциям части взносов, согласившись на получение меньшего количества имущества, то разница между номинальной стоимостью акций и суммой фактически оплаченной акционеру является в целях налогообложения внереализационным доходом.
Стоимость приобретения выкупленных акций может быть включена в состав расходов только в случае их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ).
В бухгалтерском учете акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Вышеуказанные акции принимаются к учету по цене выкупа по фактическим затратам. В этот момент дохода или расхода не возникает. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью при погашении или ценой повторного размещения возникает при выбытии.
Пример.
Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене:
вариант 1 - 90 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дт 81 Кт 75 - 9000 руб.;
Дт 75 Кт 51 (50) - 9000 руб.;
вариант 2 - 105 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дт 81 Кт 75 - 10 500 руб.;
Дт 75 Кт 51 (50) - 10 500 руб.
При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:
для варианта 1:
Дт 80 Кт 81 - на сумму 10 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 - на разницу в размере 1000 руб.;
для варианта 2:
Дт 80 Кт 81 - на сумму 10 000 руб.;
Дт 91 Кт 81 - на разницу в размере 500 руб.
При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.
При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями.
Пример.
Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб. за одну акцию.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
для варианта 1 (стоимость приобретения - 9000 руб.):
Дт 75 Кт 81 - на сумму 12 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 - на сумму 3000 руб.;
Дт 51 (50) Кт 75 - на сумму 12 000 руб.
для варианта 2 (стоимость приобретения - 10 500 руб.):
Дт 75 Кт 81 - на сумму 12 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 - на сумму 1500 руб.;
Дт 51 (50) Кт 75 - на сумму 12 000 руб.
-
Отражение в учёте начисления и выплаты дивидендов
Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки.
В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета.
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.
Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации.
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.
При выплате дивидендов не начисляется:
взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
НДФЛ с дивидендов платят:
резиденты, всегда;
нерезиденты, только когда дивиденды выплачивают российские организации.
- 1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 21