Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 48
Скачиваний: 3
2. Задачи бухгалтерского учёта
Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в качестве основных задач бухгалтерского учета указывают следующие: • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Первая задача по праву считается основной. Для заинтересованных пользователей информация, сгруппированная и детализированная в виде, удобном для обработки, является основой при выработке, принятии и реализации управленческих решений.
Для руководства организации существенное значение имеют полнота и своевременность представления бухгалтерской информации. Решения руководителей или администрации хозяйствующих субъектов должны приниматься в режиме реального времени. Только такая организация обработки учетных данных может обеспечить эффективное и гибкое управление процессами производства и реализации продукции, выявление негативных тенденций, слабых мест, определение влияния различных факторов на конечный результат. Для повышения оперативности сбора и обработки основных данных о состоянии производства дополнительно к бухгалтерскому учету организуют управленческий и оперативный (производственный) учет.
Учредителей, участников и собственников имущества в первую очередь интересуют конечные результаты использования активов и капитала организации. Такие итоги подводят, как правило, за сравнительно длительный промежуток времени — календарный год или квартал. Следовательно, здесь на первый план выходит не оперативность, а максимально возможная полнота представляемой информации. Глубокая детализация информации позволяет создать наиболее полное представление о результатах деятельности организации и, в частности, ее руководства за прошедший период. Соответствующая информация обобщается в формах годовой бухгалтерской отчетности и в пояснениях к ней.
Для инвесторов и кредиторов первоочередное значение имеет информация о потенциале развития организации и ее финансовом положении, особенно о размере кредиторской задолженности и способности субъекта предпринимательской деятельности погасить ее в разумные сроки. Следовательно, для этой категории заинтересованных пользователей важнее всего достоверность предоставляемой информации.
Решение второй задачи предполагает реализацию контрольной функции бухгалтерского учета. Различные виды контроля осуществляются на уровне (внутренний аудит, контроль качества, проведение инвентаризаций и т.п.), а также внешними контролирующими органами (налоговыми службами, органами государственного и отраслевого управления и т.п.). Для решения данной задачи информацию следует группировать таким образом, чтобы обеспечить проверку соответствия методов ее обобщения требованиям законодательных и нормативных актов.
Третья задача решается в интересах внутренних пользователей бухгалтерской информации. Для этого требуется обобщить информацию таким образом, чтобы ее можно было использовать для проведения мероприятий экономического и финансового анализа. Часть бухгалтерской информации для решения этой задачи используют непосредственно — без дополнительной обработки. Для этого разрабатывают специальные формы аналитического учета.
Первую и вторую задачи решают посредством правильной организации бухгалтерского учета и точного всех требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами. Полнота и достоверность формирования информации достигаются прежде всего обеспечением непрерывности в учетном процессе и исчерпывающим охватом всех активов, обязательств организации и хозяйственных операций, осуществляемых организацией. Кроме того, важное значение имеют оперативность и рациональность учета. Более подробно принципы бухгалтерского учета и требования к его организации рассматриваются ниже.
Выполнение третьей задачи выходит за рамки собственно учетного процесса и требует проведения определенных аналитических процедур. Для того чтобы такие процедуры были возможны, необходима соответствующая группировка бухгалтерской информации, которая заложена в планах счетов бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности. Общие принципы группировки данных являются едиными. Это делает возможным разработку и использование единых подходов к анализу бухгалтерской информации и выработке определенного набора стандартных решений. При возникновении более сложных ситуаций необходим расчет дополнительных финансовых показателей и, следовательно, более детальная пировка данных учета по признакам, выбранным для решения конкретных задач. Кроме того, повысить эффективность решения третьей задачи можно за счет совершенствования графика товарооборота и корректировки потоков информации между структурными подразделениями организации, участвующими в выработке управленческих решений (бухгалтерия, планово-экономический отдел, отделы главного экономиста, главного инженера и т.п.).
Категории «функции бухгалтерского учета» и «задачи бухгалтерского учета» являются основополагающими и определяют общие принципы организации учетных процессов при осуществлении предпринимательской деятельности. Исходя из этих категорий вырабатываются методы и принципы, на которых строится бухгалтерский учет и которыми следует руководствоваться в методологической и практической деятельности бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.
3. Функции бухгалтерского учёта
Из определения сущности и целей бухгалтерского учета прямо вытекает, что он является самостоятельной подсистемой системы управления (менеджмента), которая представляет собой совокупность принципов, методов и средств управления факторами производства и ресурсами, предназначенную для повышения эффективности их использования.
Следовательно, функции бухгалтерского учета определяются общими функциями управления.
В теории менеджмента считается, что общими функциями управления являются планирование, организация, мотивация, контроль и координация. Подсистема бухгалтерского учета как совокупность принципов и методов сбора, обработки, детализации и группировки первичной информации имеет своей целью обеспечить выполнение основных управленческих функций необходимыми данными. То обстоятельство, что бухгалтерский учет является составной частью учетного процесса, предполагает необходимость обмена информацией между различными видами учета (статистическим, оперативным и налоговым).
В учебной и методологической литературе при определении функций бухгалтерского учета можно встретить разные подходы к определению состава и детализации этих функций. По существу, все эти функции можно свести к двум основным:
- информационная;
- контрольная.
Прочие функции фактически являются подфункциями (вспомогательными функциями более низкого уровня). Такое подразделение предполагает обязательность существования и выполнения основных функций, а вспомогательные функции выполняются по мере необходимости если их существование обусловлено спецификой производственного и управленческого процессов, а документооборота хозяйствующего субъекта, на котором организуется бухгалтерский учет.
Осуществление информационной функции бухгалтерского учета позволяет обеспечить выполнение следующих управленческих функций:
• планирование — посредством подготовки и представления соответствующим структурным подразделениям хозяйствующего субъекта данных, необходимых для разработки перспективных и текущих планов (включая бизнес-планы ,и планы социального развития организации). Для того чтобы эту информацию использовать с максимальной эффективностью, необходимо соблюдение некоторых условий. В частности, информация должна представляться в форме, удобной для дальнейшей обработки и установленные сроки. Кроме того, разработка планов невозможна без анализа данных в динамике. Следовательно, информация должна представляться за ряд отчетных периодов. При осуществлении информационной функции для указанной цели выполняются такие вспомогательные функции (подфункции), как функция обратной связи и аналитическая. Функция обратной связи означает обмен информацией между структурными подразделениями, разрабатывающими и реализующими перспективные и текущие планы, с одной стороны, и бухгалтерией — с другой. При этом указанные структурные подразделения представляют в бухгалтерию информацию о текущем состоянии выполнения планов и необходимых дополнительных данных для корректировки ранее принятых управленческих решений. Что касается аналитической функции, то ряд показателей, необходимых для анализа экономического и финансового состояния организации, получают непосредственно из регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров, разработочных ведомостей и т.п.), т.е. без дополнительной обработки;
организация — посредством сбора и обобщения данных, необходимых для регламентации деятельности аппарата управления всех уровней (центрального, цехового, внутрипроизводственного и т.п.), а также путем обмена информацией между бухгалтерским и оперативным учетом. Организационная функция управления преследует цель разработать систему мер по непосредственному управлению процессами, присущими предпринимательской деятельности. Следовательно, при осуществлении этой функции бухгалтерский учет должен обеспечить рациональную схему документооборота и снабжение всех управленческих звеньев необходимыми данными для выработки управленческих решений. Кроме того, бухгалтерская информация должна быть сгруппирована таким образом, чтобы администрация субъекта предпринимательской деятельности могла найти наиболее рациональную схему организации управленческих процессов. Под рациональной схемой в данном случае предполагается соответствующая организационная структура и состав органов управления (а также система материального стимулирования работников этих органов);
регулирование — посредством оперативного обобщения данных о ходе производственного процесса и о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Так как минимальным отчетным периодом для бухгалтерского учета является календарный месяц, осуществление данной функции предполагает использование данных оперативного стоимостной оценки этих данных, а также вспомогательных учетных регистров, в которых бухгалтерская информация нарастающим итогом;
мотивация — посредством представления данных о размерах произведенных выплат персоналу организации, а также об эффективности использования различных форм и систем оплаты-труда и премирования работников. В последнее время в мотивации персонала хозяйствующего субъекта к производительному труду немаловажную роль играет своевременность и полнота выплат начисленных сумм. В связи с принятием Трудового кодекса Российской Федерации и нового Кодекса об административных нарушениях (особенно, в той части, которая регулирует материальную и административную ответственность работодателей за задержку выплаты заработной платы) осуществление данной функции предполагает внесение изменений в существующие учетные регистры и в схему документооборота. Контрольная функция бухгалтерского учета осуществляется, прежде всего, в интересах соответствующей (контрольной) функции управления. При этом органы управления хозяйствующим субъектом обеспечиваются информацией о результатах реализации выработанных и принятых управленческих решений. Для индивидуального предпринимателя или менеджмента организации учетные и отчетные бухгалтерские данные являются основной информацией для выводов о том, насколько эффективно работают производственные звенья, служба маркетинга и сбыта, административные и хозяйственные подразделения. Разумеется, осуществление контрольной функции предполагает выполнение вспомогательных функций анализа и обратной связи. Функция анализа также может осуществляться посредством как расчета аналитических показателей, так и изучения информации, взятой непосредственно из учетных регистров. Функция обратной связи предполагает наряду с прямым потоком информации (от бухгалтерской службы к другим органам управления) обратного потока, включающего информацию о необходимости корректировки в организации сбора и обработки учетных данных в связи с вновь принятыми управленческими решениями. В качестве таких решений могут выступать решения о расширении (или, наоборот, сворачивании) производства, освоении производства новых видов продукции, работ или услуг, об изменении в системе материального стимулирования работников и т.п.
Кроме того, контрольная функция бухгалтерского учета в той или иной степени проявляется при осуществлении всех прочих общих функций управления.
При реализации такой функции, как планирование, необходимо обеспечить возможность сопоставить достигнутые результаты с плановыми заданиями. Данная задача может быть решена только посредством анализа бухгалтерской информации. При этом также используются специальные методики обработки данных или непосредственно информация из регистров бухгалтерского учета. Наиболее характерным примером такого непосредственного использования является учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», когда фактическая себестоимость продукции, работ или услуг сопоставляется с плановой или нормативной уже на этапе оформления бухгалтерских проводок.
Организационная функция управления корректируется по данным бухгалтерского учета о составе, структуре и динамике административных и хозяйственных расходов, а также о размерах и динамике прочих расходов организации, включаемых в себестоимость продукции, работ или услуг. В частности, резкое увеличение размера командировочных расходов без существенного повышения рентабельности производства может свидетельствовать о неэффективности командировок. Напротив, снижение размера некоторых видов расходов без сопутствующего ему снижения объемов выпуска продукции, объемов выполненных работ или оказанных услуг, означает, что были найдены правильные решения по эффективности расходования производственных ресурсов.
Регулирование — оперативное управление ходом процессов производства и реализации — также невозможно без осуществления контрольной функции бухгалтерского учета. Данные об абсолютном и удельном расходе отдельных видов сырья и материалов, о длительности производственного цикла, о стоимости производственного брака, о простоях и иных непроизводительных потерях и т.п. могут быть использованы руководством хозяйствующего субъекта непосредственно.
Роль контрольной функции бухгалтерского учета при оценке управленческой функции в части мотивации не ограничивается только данными о размерах и сроках выплат, предусмотренных законодательством. При осуществлении данной функции может обобщаться и исследоваться информация об объемах и структуре так называемых «непроизводственных расходов»: направлении прибыли на финансирование обслуживающих производств и хозяйств (социально-культурной, спортивно-оздоровительной и аналогичной сферы). Перечисленные виды расходов оказывают влияние на процесс воспроизводства рабочей силы и, следовательно, могут расцениваться как фактор мотивации персонала к производительному и эффективному труду.
При исследовании функций бухгалтерского учета как составной части общего управленческого процесса следует учитывать то, что руководство хозяйствующего субъекта помимо основной функции выполняет и частные, главными из которых являются:
• управление финансовыми ресурсами;
• управление материально-техническими ресурсами;
• управление трудовыми ресурсами.
При выполнении перечисленных управленческих функций информационная и контрольная функции бухгалтерского учета проявляются следующим образом.
1. Информация о количестве и движении денежных средств, а также данные отчета о движении денежных средств позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации, оптимизировать размер и структуру денежных средств, а также контролировать эффективность их использования. Одним из существенных элементов управления финансовыми ресурсами является анализ структуры финансовых ресурсов. Перечень синтетических счетов, предусмотренных Планом счетов для учета денежных средств, позволяет дифференцировать наиболее ликвидные активы организации по местам нахождения (в кассе организации, в операционной кассе, на расчетных и валютных счетах организации, в чековых книжках и аккредитивах и т.п.). Кроме того, к управлению финансовыми ресурсами относится и определение оптимальной структуры и размера оборотных средств. Бухгалтерский учет в данном случае обеспечивает руководство организации информацией о составе оборотных средств и о периодах обращения различных видов активов. Как правило, любое отклонение от оптимального размера оборотных средств приводит к ухудшению (абсолютному или относительному) финансового состояния организации. Превышение этого уровня ведет к иммобилизации оборотных средств, т.е. активы не приносят прибыли. Необеспеченность оборотными средствами приводит к ухудшению состояния расчетов со всеми категориями кредиторов, что не может не оказать негативного воздействия на процессы производства и реализации продукции, работ или услуг. Весьма непосредственное влияние оперативность и качество бухгалтерской информации оказывает на управление таким видом финансовых ресурсов, как дебиторская задолженность. При этом информационная функция бухгалтерского учета проявляется при оценке вероятности погашения задолженности в определенные сроки и при создании резервов сомнительных долгов. Контрольная функция в данном случае выражена в оперативном представлении данных о состоянии дебиторской задолженности, в том числе и просроченной. Важность такой информации для выработки соответствующих управленческих ресурсов очевидна.