Файл: Теоретические основы составления и методика анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности.pdf

Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации основывается на четырех уровнях:

1) законодательный;

2) нормативный;

3) методический;

4) организационный.

Четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета рассмотрена в таблице 2.

Таблица 2

Система нормативного регулирования

Уровни	Документы	Органы
1 уровень - законодательный	Налоговый и Трудовой кодекс, Федеральные законы, постановления, указы Президента РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2 уровень - Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
3 уровень - Методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические рекомендации	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4уровень Организационный (уровень предприятия)	Организационно распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.), в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности, в каждой организации должны быть мероприятия по завершению финансового отчетного года (процедура закрытия отчетного года), которые включают в себя:

1) Обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств;

2) Пересмотр положений учетной политики;

3) Проведение документальной проверки оформления хозяйственных операций;

4) Исправление ошибок;

5) Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и реформация баланса.

Для проведения завершающих мероприятий определяется их перечень, конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнение [20].

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Возникающие сторнированные записи отражаются в Главной книге декабря месяца. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По данным главной книги составляется оборотный баланс, который является основой для составления бухгалтерского баланса.

---

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей, с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ [12].

Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы, в которые помимо форм бухгалтерской отчетности представляются декларации по налоговым платежам в бюджет, предусмотренные НК РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцент на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы [10].

Особое значение имеет требование о необходимости по каждому показателю бухгалтерской отчетности отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавшие отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин [10].

Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года» [10].

Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как инвентаризацией подтверждена достоверность наличия активов и обязательств. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.

---

В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта, с указанием даты подписания этого экземпляра. Возможность подписания отчетности уполномоченным лицом учтена в новых электронных форматах бухгалтерской отчетности.

Качественными признаками бухгалтерской отчетности являются:

- достоверность;

- полнота;

- сравнимость;

- нейтральность.

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Бухгалтер организации обязан подготовить правдивую и достоверную бухгалтерскую отчетность. От результатов отчетности зависит не только финансовое благополучие организации, но и принятие решений других пользователей, таких как, акционеры, инвесторы, налоговые инспектора, клиенты. Именно поэтому существующая законодательная система имеет огромное практическое значение и закрепляет единый порядок обобщения информации о предприятии в виде бухгалтерской отчетности.

---

Глава 2 Порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности на примере малого предприятия ООО «Эко-сервис»

2.1 Общая характеристика ООО «Эко-сервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Эко–сервис» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы. Организационно-правовая форма (ОПФ) - общества с ограниченной ответственностью. Тип собственности - частная собственность. Действует в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава.

Предприятие конкурентоспособное, работает на рынке шесть лет, торгует металлоконструкциями. Основным видом деятельности является, оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами.

Дополнительным видом деятельности Общества являются: прочая оптовая торговля; розничная торговля вне магазинов. Численность работников четыре человека.

Организация имеет расчетный счет в ООО «Земский банк».

Основными поставщиками организации являются, российские предприятия, такие как ООО «СтальСервис», ООО «ГК-Система», ООО «БИС».

Организация применяет совмещенный режим налогообложения:

Упрощенной системы налогообложения (далее УСН), объект налогообложения – «Доходы, минус расходы» оптовая торговля, Единый налог на вмененный доход (далее ЕНДВ) розничная торговля.

ООО «Эко-сервис» не владеет основными средствами, складские помещение, офисное здание, торговая точка находится в аренде.

Начиная с 1995г. разработка учетной политики как системы является обязательной для предприятий всех организационно-правовых форм.

Учетная политика ООО «Эко-сервис» подготовлена с учетом требований действующих нормативных актов. Разрабатывается ежегодно с учетом изменений законодательных и иных нормативных актов РФ, новых способов ведения учета и существенных изменений условий деятельности и утверждается с первого января текущего года. Учетная политика состоит из двух частей:

---

1. Учетной политике для целей бухгалтерского учета;

2. Учетной политике для целей налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета включает в себя: методы ведения бухгалтерского учета; учет основных средств; учет нематериальных активов; учет материально-производственных запасов; учет товаров; кассовую дисциплину; порядок учета расходов и формирования себестоимости продуктов (работ, услуг); формирования первоначальной стоимости; учет отдельных видов доходов и расходов; учет дебиторской задолженности.

Учетная политика для целей налогового учета включает в себя: налогообложение организации; ведение Книги учета доходов и расходов, ЕНДВ; способы налогового учета материалов; формы учета по страховым взносам.

За период работы, в организации учетная политика подвергалась изменениям ежегодно. Переработка и обновление обусловлены изменением законодательных и иных нормативных актов РФ, разработкой новых способов ведения учета и существенным изменением условий деятельности организации.

ООО «Эко - сервис» ведет бухгалтерский учет по кассовому методу. Применять кассовый метод при определении бухгалтерской выручки оказалось удобнее, так как в налоговом учете применяется упрощенная система налогообложения, а УСН тоже предполагает определение налоговой базы кассовым методом.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках. Для отражения хозяйственных операций используется стандартный план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ООО «Эко-сервис» ведется при использовании журнально-ордерной формы учета с применением компьютерных технологий. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

ООО «Эко-сервис» не владеет основными средствами, складские помещение, офисное здание, торговая точка находится в аренде, поэтому этот счет не используется, так же не используется счет 02 амортизация основных средств.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров находящихся на складе. ООО «Эко-сервис» ведет учет товаров по средней себестоимости. Метод списания МПЗ по средней себестоимости отдельно по каждому виду (номенклатуре) материалов средняя себестоимость единицы определяется делением общей себестоимости этих материалов на общее их количество. ООО «Эко-сервис» для удобства учета разделил Счет 41 «Товары» на три склада. Основной, склад, на который поступает товары, далее товары распределяются на два других склада оптовый и розничный, согласно тому, как товар будет продаваться, это облегчает учет, так как у предприятия совмещенный режим налогообложения.

---