Файл: Понятие и структура нормативного регулирования бухгалтерского учета.pdf

Нормативных правовых актов четвертого уровня — федеральных законов — принято значительное количество. Перечислим некоторые из них:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете». Его целью является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Здесь следует помнить, что применяемые нормы других нормативных правовых актов не должны противоречить нормам данного закона;
2. ГК РФ (части первая — четвертая), ТК РФ, НК РФ, отдельные нормы которых регулируют элементы отношений, связанных с бухгалтерским учетом. Некоторые нормы Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) и Уголовного кодекса РФ (УК РФ) регулируют вопросы административной и уголовной ответственности за правонарушения в сфере бухгалтерского учета. [18]

Согласно ГК РФ регистрируются, осуществляют деятельность, реорганизуются и ликвидируются юридические лица. Юридическое лицо как субъект гражданского права является и субъектом бухгалтерского учета. В ГК РФ непосредственное отношение к бухгалтерскому учету имеет значительное количество норм (нормы гл. 4, 13, 14 и многих других).

Большая часть норм ТК РФ также имеет отношение к бухгалтерскому учету. Это, например, нормы разд. VI «Оплата и нормирование труда». разд. III «Трудовой договор» и др. Трудовой кодекс РФ регулирует и вопросы материальной ответственности сторон трудового договора (разд. XI «Материальная ответственность сторон трудового договора»).

В НК РФ [4]определен порядок исчисления, уплаты и учета значительного количества налогов, например, НДС (гл. 21), акцизов (гл. 22), НДФЛ (гл. 23) и др. Здесь же регулируются вопросы налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (гл. 15, 16). [18]

Кодекс об административных правонарушениях РФ устанавливает ответственность за административные правонарушения в области налогов (ст. 15.3 — 15.9 и 15.11), исчисление, уплата и учет которых осуществляются в бухгалтерском учете. [2]

Уголовный кодекс РФ устанавливает уголовную ответственность за нарушения в сфере предпринимательской деятельности (нормы разд. VIII «Преступления в сфере экономики», например ст. 159.4 «Мошенничество в сфере предпринимательской деятельности», ст. 176 «Незаконное получение кредита», ст. 177 «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности»);

1. Федеральные законы: от 27.07.2010 № 208- ФЗ «О консолидированной бухгалтерской отчетности» [7]; от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»; от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»; от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и другие, отдельные нормы которых регулируют бухгалтерский учет.

Пятый уровень составляют указы и распоряжения Президента РФ. Шестой уровень состоит из постановлений и распоряжений Правительства РФ.

На седьмом уровне находятся нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ. Уполномоченным федеральным органом является Минфин России. Таким образом, седьмой уровень — это приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения Минфина России; указания, положения, инструкции Центрального банка РФ. Письма и телеграммы Минфина России и Банка России не являются нормативным правовыми актами и носят (должны носить) информационный характер, в которых высказывается мнение этих органов по рассматриваемым в письмах и телеграммах вопросам. Минфин России может издавать нормативные правовые акты совместно с другими федеральными органами исполнительной власти или одним из них по согласованию с другими. Регулирование бухгалтерского учета в РФ могут осуществлять также саморегулируемые организации в пределах предоставленных им функций (ч. 2 ст. 22, ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ). [18]

В Федеральном законе № 402-ФЗ отдельно выделены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, названные документами в области регулирования бухгалтерского учета (ст. 21). [7]По классификации актов федеральных органов исполнительной власти, рассмотренной нами выше, они относятся к нормативным документам. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено данными стандартами. Федеральные стандарты применяются независимо от вида экономической деятельности. Они утверждаются нормативными правовыми актами Минфина России (по нашему мнению, приказами) (ч. 1-3, 16 ст. 21). Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и утверждаются в установленном порядке (ч. 5, 16 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ) [7]. Полагаем, что они будут утверждаться Минфином России по согласованию с другими федеральными органами исполнительной власти.

Рекомендации принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета и применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствий к осуществлению экономическим субъектом его деятельности (ч. 7, 8, 10 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону № 402-ФЗ. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам (ч. 15 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). [7]

К настоящему времени Минфин России утвердил Правила подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, за исключением программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. До их принятия следует руководствоваться утвержденными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Однако необходимо помнить о том, что ПБУ следует применять в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ.

К седьмому уровню мы относим:

• группы приказов Минфина России: об утверждении положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (принято 24 ПБУ); об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету; [18]
• приказы Минфина России: от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»; от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и многие другие. [18]

К этому же уровню относятся: положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»; Положение о платежной системе Банка России (утверждено Банком России 29.06.2012 № 384п); Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П) и др. [18]

Исходя из классификации актов федеральных органов исполнительной власти (деление на нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти и нормативные документы), рассмотренной нами выше, например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 является нормативным документом, введено в действие нормативным правовым актом — приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Аналогично нормативными документами являются и другие ПБУ. Приказ же Минфина России «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» от 25.11.2011 № 160н является нормативным правовым актом федерального органа исполнительной власти. Так же классифицируются и другие акты. [16, c. 61]

Федеральным законом № 402-ФЗ органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления не предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, следовательно, нормативные правовые акты этих органов власти в сфере бухгалтерского учета отсутствуют. [7]

Однако мы полагаем, что в систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета следует включить законы субъектов РФ по установлению на их территории региональных налогов и сборов, а также нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по установлению на своей территории местных налогов. Наличие этих актов, по нашему мнению, следует учитывать, так как исчисление и уплата указанных налогов, их учет осуществляются в бухгалтерском учете. Нормы законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, законов городов Москвы и Санкт-Петербурга не должны противоречить нормам НК РФ. [4]

Таким образом, к восьмому уровню мы относим законы субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборов (во исполнение норм разд. IX «Региональные налоги и сборы» НК РФ). Эти законы не должны противоречить разд. IX НК РФ. [4]

К девятому уровню, по нашему мнению, относятся нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению местных налогов (во исполнение норм разд. X «Местные налоги» НК РФ). Эти нормативные правовые акты не должны противоречить разд. X НК РФ. [18]

На десятом уровне находятся нормативные правовые акты организаций. К ним в первую очередь относятся стандарты экономического субъекта (организации), которые предназначены для упорядочения и ведения бухгалтерского учета (п. 4 ч. 1, ч. 11 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ); учетная политика организации и др.

Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

1.2. Понятие принципы международных стандартов бухгалтерского учета

Принципы и стандарты учета обязательно присутствуют в любой бухгалтерской системе - невозможно грамотно и стандартизированно вести систематический учет при отсутствии базовых понятий и правил. Как известно, в российской системе принципы учета в настоящее время изложены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", а стандарты учета описаны в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). В западных учетных системах все выглядит несколько иначе. Поэтому необходимо начать со сравнения принципов и стандартов в международной и российской системах. [9, c. 35]

Начало процессу формирования международных учетных стандартов было положено в США в 60-е гг. прошлого века, когда стали вводиться в практику обоснованные и отражающие практические задачи общие принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - сокращенно GAAP), что на русский язык можно перевести как "Общепринятые принципы бухгалтерского учета". Такой подход к формированию законодательной базы бухгалтерского учета значительно облегчил работу всех финансовых органов этой большой страны.

Одиннадцать основных принципов (концепций) бухгалтерского учета легли в основу системы GAAP. В настоящее время их более пятидесяти. На этих принципах основан не только американский бухгалтерский учет, но и большая часть западных систем бухгалтерского учета. [9, c. 36]

Впоследствии возникла необходимость в разработке и внедрении международных стандартов, которые были бы приняты всеми странами для полного взаимопонимания в сфере экономики. Этого требовал и значительный рост экономических связей в современном мире. [9, c. 39]

С 1973-го по 2001 г. такие международные стандарты разрабатывал Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2000 г. комитет был реформирован, и в его составе был создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), к которому перешли функции по разработке стандартов. Новые стандарты стали выходить под названием IFRS (International Financial Reporting Standards), т.е. Международные стандарты финансовой отчетности, и заменять устаревающие стандарты. Таким образом, в целях стандартизации подхода в настоящее время в международной практике оба вида этих стандартов называют Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Говоря о структуре международных стандартов, в их составе можно выделить:

раздел "Прозрачность финансовой отчетности", в котором характеризуется понятие "прозрачность" как создание среды, в которой информация о существующих условиях, принимаемых решениях и действиях делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка. В этом же разделе сформулированы определенные ограничения на прозрачность, связанные с понятием коммерческой тайны; [11, c. 12]

"Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности";

непосредственно Международные стандарты финансовой отчетности (IAS и IFRS);

интерпретации (разъяснения) отдельных положений МСФО, которые выпускает Постоянный комитет по интерпретациям (SIK/ПКИ).