Файл: "Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

§1. Профессиональная этика аудиторов

Так как в настоящее время деятельности аудиторов отводится крайне важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ, который служит основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране.

Этика профессионального поведения аудиторов устанавливает нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех допустимых нарушений и покушений .

Следование общечеловеческим и профессиональным этическим нормам - неизбежная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.

Неэтичное поведение некоторых аудиторов заслуживает неодобрение и наказание, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности должны следовать и применять в качестве основы для принятия всяких решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:

1) честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и соблюдение общих норм морали;

2) объективность - это обязательность объективности, беспристрастности и неподвластности тому или иному влиянию при рассмотрении всяких профессиональных вопросов и формировании мнений, выводов и заключений;

3) профессиональная компетентность - это обязательность обладания нужным объемом знаний и навыков, разрешающим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация обязана привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна предоставлять услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с существующими лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;

4) добросовестность - это обязательность предоставления аудитором профессиональных услуг с надлежащей тщательностью, внимательностью, оперативностью и подобающим использованием своих способностей. Принцип добросовестности имеет в виду старательное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен толковаться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности;

5) конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в процессе проведения аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности обязан соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени;

6) профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных уменьшить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу .

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

§2. Независимость аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов

Аудиторы должны быть свободными и выглядеть свободными от какого-либо интереса, который может быть признан противоречивым с принципами порядочности, независимости и объективности.

В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определяется следующим образом.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и прочие должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и другими лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и прочие должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и другими лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, владеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) индивидуальными аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и прочими лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) индивидуальными аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и прочими лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Аудиторская проверка и оказание сопутствующих услуг реализовывается на основе возмездного оказания услуг, в котором устанавливается величина и порядок выплаты денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам. Тем не менее, они не могут быть установлены в зависимость, от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не должны выполнять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или формирующие угрозу возникновения такого конфликта.

Под конфликтом интересов в представленном случае понимается ситуация, в результате которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может сказаться на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица .

Эпизоды возникновения аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предупреждению или регулированию конфликта интересов определяются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Таким образом, чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду профессионально – этических требований. Требование независимости является обязательным условием при проведении аудиторской проверки.

ГЛАВА 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА, РУКОВОДСТВА И ИНЫХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

§1. Права и обязанности аудируемых организаций и аудиторов

Права и обязанности аудируемых организаций, индивидуальных аудиторов определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки согласно п.1 ст.13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы имеют право:

1) автономно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) изучать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу иных лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) выполнять иные права, следующие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудиторской проверки согласно п.2 ст.13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

§2. Ответственность аудиторских организаций и аудиторов

Ответственность аудиторской организации (аудита) – это санкции, связанные с неисполнением или ненадлежащим исполнением аудиторской организацией (аудитором) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита .

Аудиторские организации (аудиторы) несут гражданско-правовую, административную, уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и по соглашению сторон, а также другие виды ответственности, такие как ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности и ответственность перед третьими лицами.