Файл: "Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

Гражданско-правовая ответственность предусмотрена ст. 15 Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) в виде возмещения убытков:

а) расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

б) упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

а) с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

б) без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность в отношении аудиторских организаций (аудиторов) предусмотрена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с этой статьей использование аудитором своих полномочий наперекор задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, или арестом на срок от трех до шести месяцев, или лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Аналогичное деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, наказывается штрафом в размере от ста тысяч рублей до пятисот тысяч рублей либо в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, или арестом на срок от четырех до шести месяцев, или лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности существует специальная статья «Аудиторская тайна», согласно которой аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при проведении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит, и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами .

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами, должны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных нормативных правовых актов России аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами России об их деятельности.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в бухгалтерской (финансовой) документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством России.

Даже в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказать факт нарушения конфиденциальности аудитором.

Ответственность перед третьими лицами. Ситуация относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В таких случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам).

Однако это часто сложно доказать в суде. С другой же стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно.

В Российской Федерации законодательство (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Таким образом, права и обязанности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и заказчиков аудиторских услуг определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Руководство и иные должностные лица аудируемой организации, а также индивидуальные аудиторы несут гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также иные виды ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данного исследования было изучение аудиторской деятельности как вида предпринимательства. На основании изложенного в курсовой работе материла можно сделать ряд следующих выводов:

1) аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов в виде проверок и консультирования клиентов по учетным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий;

2) аудиторская организация – это коммерческая организация, выполняющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги после получения надлежащей лицензии;

3) к аудиторским организациям предъявляются следующие требования;

4) помимо аудиторских организаций, аудитом могут заниматься и аудиторы - это лица, занимающееся аудитом (ревизией бухгалтерских книг, документов и отчетности) и консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учета;

5) для обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей в Российской Федерации проводится аттестация на право осуществления аудиторской деятельности;

6) для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ, который служит основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране;

7) аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности должны следовать и применять в качестве основы для принятия всяких решений профессионального характера определенные профессиональные этические принципы;

8) аудиторы должны быть свободными и выглядеть свободными от какого-либо интереса, который может быть признан противоречивым с принципами порядочности, независимости и объективности;

9) аудиторская проверка и оказание сопутствующих услуг реализовывается на основе возмездного оказания услуг, в котором устанавливается величина и порядок выплаты денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам;

10) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не должны выполнять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или формирующие угрозу возникновения такого конфликта;

11) права и обязанности аудируемых организаций, индивидуальных аудиторов определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ;

12) в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Так как ответственность аудиторов очень высокая, т.е. высок риск аудиторской проверки, возникает проблема страхования аудиторского риска.

Поэтому при проведении обязательного аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) «Об аудиторской деятельности» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru