Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Особенности).pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 37
Скачиваний: 3
19. При осуществлении банком операций, указанных в п. 8 в части купли-продажи драгоценных металлов, п. 14 и п. 1.5 в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров данные операции не подлежат освобождению от налогообложения.
Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).
При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).
Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.
При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.
Рассмотрим операции конвертации валюты по поручению клиента.
Если банк приобретает у клиента валюту за свой счет или продает клиенту свою валюту, то операция конвертации фактически выглядит как купля-продажа иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа иностранной валюты по определенному банком курсу, получаемый кредитной организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.
Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению и за счет клиента, то есть как договор поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной ставке.
Разновидностью операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.
К сделкам купли-продажи иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.
Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.
При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом периоде.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
В отношении векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.
2. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии)
При уступке банком, выступающим в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением перехода требования к Банку и др.)
При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.
При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.
Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате услуг (имущества)
Налоговая база определяется с учетом сумм:
- авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в кассу банка. В целях применения указанного положения следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве авансовых платежей, увеличивают налоговую того налогового , в котором приняты к . В случае, до поставки (оказания услуг) получены денежные по облигациям, , как при срока оплаты векселям (погашения ), так и досрочной оплате, они увеличивают базу того , в котором эти денежные . При получении покупателя в аванса под поставку имущества ( предстоящее оказание ) право требования задолженности покупателя третьему лицу, перед бюджетом уплате налога полученного аванса у банка в том , если до в адрес имущества (оказания ) от должника, есть третьего , будут получены средства. Не авансы, полученные счет предстоящего услуг (поставок ) при осуществлении , не подлежащих (освобождаемых от ,
- полученных банком оказанные услуги ( имущество) в финансовой помощи, пополнение фондов назначения, в увеличения доходов иначе связанных оплатой оказанных (реализацией имущества);
- банком в процента (дисконта) полученным банком счет оплаты услуг (поставки ) облигациям и , в части, размер процента, в соответствии ставками рефинансирования Банка Российской , действовавшими в , за которые расчет процента.
применении данного следует иметь виду, что проценты (дисконт) налогооблагаемую базу части, превышающей процента (дисконта), в соответствии ставками рефинансирования Банка Российской , действовавшими в , за которые расчеты процента зависимости от , кто производит по векселю (, домицилиант, акцептант иной плательщик, в векселе);
- банком страховых по договорам риска неисполнения обязательств контрагентом ( выступает в страхователя-кредитора), страхуемые договорные предусматривают поставку товаров (работ, ), реализация которых объектом налогообложения. положения не в отношении по реализации (товаров, работ), не подлежат (освобождаются от ).
Налоговый период как календарный .
Для налогоплательщиков ежемесячными в квартала суммами от реализации (работ, услуг) учета налога налога с , не превышающими миллион рублей, период устанавливается квартал.
Налоговые
Налогообложение производится налоговой ставке 18 при оказании (реализации имущества).
производится по налоговой ставке получении денежных , связанных с товаров (работ, ) при удержании налоговыми агентами виде авансов, помощи, на фондов социального , в виде (дисконта) по в счет за реализованные (работы, услуги) и векселям, договорам страхования неисполнения договорных контрагентом страхователя-, а также получении денежных , связанных с услуг (товаров) реализации имущества, на стороне учитываемого с .
Порядок исчисления
Сумма налога раздельном учете как сумма , полученная в сложения сумм , исчисляемых отдельно соответствующие налоговым процентные доли налоговых баз.
сумма налога по итогам налогового периода ко всем , признаваемым объектом , дата реализации () которых относится соответствующему налоговому , с учетом изменений, увеличивающих уменьшающих налоговую в соответствующем периоде.
1. В с п.1 . 167 НК РФ для целей (НДС) банком датой поступления средств и () иной формы за доходы, банком от операций, не с банковской .
2. Для целей оплатой услуг () признается прекращение обязательства приобретателя услуг (имущества) банком, которое связано с этих услуг ( (передачей) имущества), исключением прекращения обязательства путем покупателем-векселедателем векселя.
Оплатой (товаров, работ), частности, признаются:
- денежных средств счета банка его комиссионера, или агента банке или кассу (комиссионера, или агента);
- обязательства зачетом;
- банком права третьему лицу основании договора в соответствии законом.
Фактической реализованных на мены имущества () является день на учет имущества (услуг). передаче банком требования третьему на основании или в с законом по балансу дебиторская задолженность оказанным услугам ( имуществу), подлежит в объеме на условиях, первоначальным договором, момент вступления силу договора либо передачи задолженности в с законом. продаже дебиторской по стоимости величины выручки, договором оказания (поставки имущества), суммы превышения должен быть налог.
3. В прекращения встречного покупателя услуг () по оплате услуг (имущества) передачи покупателем- собственного векселя указанных услуг () признается оплата -векселедателем (либо лицом) указанного или передача указанного векселя индоссаменту третьему .
4. В случае покупателем до срока исковой по праву исполнения встречного , связанного с услуг (поставкой ), датой оплаты (имущества) признается ранняя из дат:
- день указанного срока давности;
- день дебиторской задолженности.
5. реализации имущества ( услуг) на основе дата имущества (оказания ) определяется как отгрузки (передачи) (оказания услуг).