Файл: Оценка и калькуляция.pdf

В зависимости от участия в технологическом процессе расходы делятся на основные и накладные.

Основными расходами считаются такие, которые непосредственно связанны с технологией производства данного изделия, определяют его характер и потребительские свойства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства. Они состоят из общепроизводственных и, общехозяйственных расходов.

Затраты, которые можно отнести за счет производства изделия, называются прямыми (расход материалов заработной платы). Величина прямых затрат составляет технологическую себестоимость. Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции или от времени затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Выделяются три группы прямых затрат:

Прямые затраты материалов – это затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы топливо на технологические цели);

Прямые затраты труда – это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

Прямые накладные расходы это те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпушенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин).

Затраты, которые нельзя учесть непосредственно для каждого изделия, называют косвенными (расходы на содержание цеха, ремонт оборудования, амортизацию). Они распределяются косвенно, при помощи условных расчетов. Эти расходы необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии.

Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и материалов). Единовременные (однократные) расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

---

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Условно-постоянные затраты – затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата. С увеличением – объема производства и реализации продукции стоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Переменные затраты - изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию.

В сумме постоянные и переменные издержки составляют общие или валовые, издержки производства (ТС).

TC=FO+AC

(1.1)

где ТС - общие издержки производства:

АС- постоянные издержки производства;

FC- переменные издержки производства:

Различие между переменными и постоянными затратами является основой для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочного временного интервала и долгосрочного временного интервала.

Краткосрочным является такой временной интервал, на протяжении которого невозможно изменить размеры производственного предприятия т.е. количество постоянных затрат, осуществляемых этим предприятием. На протяжении краткосрочного временного интервала изменения в объемах выпуска продукции могут проистекать исключительно от изменений объемов переменных затрат. Что же касается долгосрочного временного интервала, то он представляет собой отрезок времени, достаточный для того, чтобы смогли измениться и объемы постоянных затрат.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет большое значение для анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решения о закрытии или об объявлении банкротства в случае убыточной деятельности предприятия, а также для определения критического объема производства, т.е. такого объема, при котором все явные издержки будут покрываться выручкой от реализации.

---

Рассмотрим систему взаимосвязей переменных и постоянных затрат и выручки от реализации (рис 1).

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства (точка безубыточности) – объем производства, при которой величина выручки от реализации продукции равна её полной себестоимости. Этот график и многие модификации используются при анализе и принятие управленческих решений.

Точка безубыточности

Убыток

Прибыль

Общие затраты

Переменные затраты

Постоянные затраты

Объем производства, млн.руб.

Суммовые затраты или выручка, млн.руб.

Выручка от реализации

Рисунок 1 – Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли

В зарубежной учетной практике уделяют большое внимание изучению изменения издержек производства в зависимости от количества производимой предприятием продукции.

Переменные расходы изменяются в разной степени в сравнении с изменением объема производства. Они могут быть пропорцианальными (изменяются в той же степени), прогрессивными (изменяются быстрее), дигрессивными и регрессивными (отстают менее или более), скачкообразными и т.п. Тем не менее, особенно в условиях рыночной экономики, данное деление имеет большое значение для оперативного управления, поскольку дает руководству предприятия возможность определять, например, минимальный объем реализации продукции, необходимый для достижения безубыточности.

Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объема производства (арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала и др.). Однако постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану).

Деление издержек на постоянные и переменные важно для контроля над издержками производства, способствует повышению информационных возможностей бухгалтерского учета о ходе формирования себестоимости продукции и усиливает его управленческие аспекты. Это есть, по существу, использование метода «директ-костинг», предусматривающего определение производственной себестоимости только по условно-переменным затратам с отнесением условно-постоянных расходов непосредственно на счет «Реализация продукции», минуя включения в производственную себестоимость.

При увеличении объемов производства постоянные расходы на единицу продукции будут снижаться, что, даже при неизменном уровне переменных расходов в расчете на единицу продукции, будет являться одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции.

---

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями — затраты, включающие один или несколько элементов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяется общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по следующим экономическим элементам.[7]

Материальные затраты (зачастую для удобства использования) подразделяются на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергию (со стороны);

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Структура себестоимости в постоянном движении и находится под влиянием следующих факторов.

1. Исходя из специфики предприятия различают:

• трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);
• материалоемкие (большая доля материальных затрат);
• фондоемкие (большая доля амортизации);
• энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре
  себестоимости).

1. Ускорение научно-технического прогресса многопланово влияет на структуру себестоимости. Основное воздействие этого фактора в том, что доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного - увеличивается.
2. На структуре себестоимости сказываются уровень концентра­ции, специализации, кооперирования, комбинирования и диверси­фикации производства.
3. Важным фактором служит географическое местонахождение предприятия.
4. Наконец, структура себестоимости определяется уровнем ин­фляции и изменением ставки банковского кредита.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство пла­нируются и учитываются по калькуляционным статьям.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить, во что обходится предприятию производство и реализа­ция отдельных видов продукции, а также выявить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, и как можно его понизить.

---

В промышленности применяется следующая номенклатура ос­новных калькуляционных статей:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• износ приспособлений целевого назначения;
• общепроизводственные (цеховые) расходы;
• общехозяйственные (общезаводские) расходы;
• прочие производственные расходы;
• потери от брака;
• попутная продукция;
• коммерческие расходы.

Затраты предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связан­ные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские расходы, расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, показывающих величину затрат на про­изводство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли. Различа­ют три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем рас­чета предполагаемой величины затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам затрат. Поэтому нормативная калькуляция, в отличие от плановой, пересматривается, как правило, только в связи с изменением нор­мативов.

Отчетная калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему возможно проверить выполнение плана по себестоимости и выявить отклонения от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить по средствам анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных методов калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: попередельный, простой и позаказный.

---