Файл: Оценка и калькуляция.pdf

Попередельный метод затрат используется в массовом производстве с комплексным использованием сырья, проходящего последовательность несколько отдельных стадий обработки (переделов).

Простой метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимости продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Позаказный метод учета затрат рекомендуется применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных и других вспомогательных подразделениях предприятия.

1.3 Последовательность выполнения оценки себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются резуль­таты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [6].

Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на про­изводство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- центры ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП,), ее структуры (Уд) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ). Уровень последних, в свою оче­редь, может измениться из-за количества (массы) расходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР) и средней сто­имости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эту вза­имосвязь можно представить следующим образом (рис. 2).

---

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)

Структура продукции (Уд)

Уровень материальных затрат на единицу продукции (УМЗ)

Объем производства продукции (VВП)

Средняя стоимость единицы продукции и материалов (Ц)

Расходы сырья и материалов на единицу продукции (УР)

Рисунок 2 – Структурно – логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

(1.1)

Расчет влияния данных факторов производится способом цепной подстановки.

2 УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КИСЛОРОДНОГО ЦЕХА ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ»

2.1 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в Кислородном цехе ПАО «Северсталь»

В ПАО «Северсталь» Кислородный цех примеряется попередельный метод калькулирования себестоимости. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным участкам или процессам внутри участков. Объективные условия производства таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - участкам или группам участков - калькуляционным объектам.

---

Кислородный цех является одним из подразделений ПАО «Северсталь». Готовая продукция цеха для других цехов является сырьем для изготовления их продукции.

Рассмотрим последовательность включения затрат в себестоимость.
Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы по производству продукции, работ, услуг всех основных цехов и производств, энергетических цехов, учитывается на соответствующих субсчетах счета 20 «Основное производство»

Учет расходов цеховых и производственных участков (мест возникновения затрат), включенных в общецеховой передел, ведется с применением балансового счета 25 «Общепроизводственные расходы». Для целей калькулирования фактической себестоимости продукции сумма общепроизводственных расходов распределяется на основные производственные переделы, выделенные в производственных подразделениях, пропорционально плановым расходам по переделу в суммовом выражении.

Административно-управленческие расходы на содержание общехозяйственного персонала дирекции управления ПАО «Северсталь» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Затраты по регулярно проводимым ремонтам относятся непосредственно на затраты соответствующих подразделений в месяце их выполнения.

При проведении крупных капитальных ремонтов с длительным межремонтным периодом формируется резерв на ремонт. Формирование резерва осуществляется в течение периода и в размере согласно смете, утвержденной директором по финансам и экономике. Формирование резерва на предстоящие ремонты отражаются в учете записью по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Фактические затраты на ремонт относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита соответствующих счетов учета затрат и материально-производственных запасов. По окончании ремонта разница между фактическими затратами на ремонт и размером созданного резерва корректируется записью по кредиту 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

---

Выпуск готовой продукции отражается бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета к балансовому счету 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими субсчетами, открытыми к балансовому счету 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на производство продукции в расчете на учетную единицу продукции.

Выручка (доход) от продаж товаров, продукции, работ, услуг признается на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Фактическая себестоимость реализованной продукции за месяц рассчитывается по каждому виду продукции путем умножения количества отгруженной продукции на себестоимости единицы продукции данного вида.

Учет затрат ведется согласно положениям и принципам, зафиксированными в учетной политике предприятия.

2.2 Оценка затрат на производство товарной продукции

Анализ состава и структуры затрат. Факторы, измене­ния общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче­ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Объектом анализа является изменение полной себестоимости на 365045,36 тыс.руб. (2015 к 2014) и 358516,18 тыс.руб. (2015 к 2013).

Как видно из таблицы 3, структура затрат в разрезе экономических элементов за 2013-2015 гг. претерпела изменения: материальные расходы имеет наибольший удельный вес в 2013 году составил 88,26%, а 2014 году 85,18% и 2015 году 85,57%, что говорит о материалоёмком характере производства. Не смотря на то, что материалы имеют больший вес, но в динамике они

уменьшаются, т.е. рациональное использование. Вторым по величине элементом являются прочие расходы, в динамике они увеличиваются. Оставшиеся расходы занимают не значительную долю в общих затратах, и их процентное соотношение колеблется не значительно.

Таблица 1 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции 2015 к 2013 гг.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
Базового периода:	1 309 462,055	2005	2005	2005	2005
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	1 409 693,714	2014	2005	2005	2005
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	1 409 693,714	2014	2014	2005	2005
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	1 602 319,715	2014	2014	2014	2005
Фактические отчетного периода:	1 667 978,232	2014	2014	2014	2014
Изменения, тыс.руб.	358 516,177	100 231,659	0	192 626,002	65 658,52

---

Из таблицы 1 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в 2013 году на 8,4% (К_VВП= 1,084) сумма затрат увеличилась на 35 8516,18 тыс.руб. (1 409 693,714 – 1 309 462,055).

Структура за 2015 год не изменилась (1 409 693,714– 1 409 693,714) Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства 2005 года доля затратоемкой продукции не изменилась

Из-за роста удельных переменных затрат в 2015 году общая их сумма увеличилась на 207 078,72 тыс.руб. (1 605 231,715 – 1 409 693,714 ).

Постоянные расходы в 2015 году возросли на 192 626,002 тыс.руб. (1 409 693,714 – 1 605 231,715), что также явилось одной из причин увеличения в 2015 году общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2015 году выше чем в 2013 году на 358 516,177 тыс.руб. (1 667 978,232 – 1 309 462,055), в том числе за счет увеличения объема производства – на 358 516,18 тыс.руб. (1 409 693,714 – –1 309 462,055 ), а за счет роста удельных переменных затрат на единицу продукции 192 626,002 тыс.руб. и постоянных затрат 65 658,52 тыс.руб. общая сумма увеличилась на 358 516,18 тыс.руб.

Таблица 2 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции 2015 к 2014 гг.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
Базового периода:	1 302 932,87	2013	2013	2013	2013
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	1 358 518,612	2014	2013	2013	2013
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	1 358 518,612	2014	2014	2013	2013
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	1 629 402,257	2014	2014	2014	2013
Фактические отчетного периода:	1 667 978,232	2014	2014	2014	2014
Изменения, тыс.руб.	365 045,362	55 585,742	0	249 974,792	59 484,828

---