Файл: Имущественное налогообложение банков в РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выбранной курсовой работы обусловлена значимой ролью банков второго уровня в общей системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью как коммерческого банка, так и самого государства. В данной работе рассматриваются проблемы коммерческих банков в сфере налогообложения.

Процесс реформирования налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики по-прежнему остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится и к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны для формирования макроэкономических условий, наиболее благоприятных для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать как ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, так и к превращению в активный инструмент для осуществления инвестиционных процессов и экономического роста.

Налогообложение коммерческих банков – представляет собой чрезвычайно сложную проблему, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет важное общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за приобретенные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства различных организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для всех их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От результатов развития и функционирования коммерческих банков, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих положениях производят платежи в бюджеты всех уровней. Также, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей всех налогоплательщиков в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Актуальность курсовой работы заключается также в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. В этом понимании роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.

Цель курсовой работы заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их налогообложения, в частности, изучения механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль, исследовании специфики налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

• раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых отношений;

• рассмотреть эволюцию налогов, уплачиваемых коммерческими банками и их структурными подразделениями (филиалами, представительствами);

• привести анализ особенностей налогообложения коммерческих банков в развитых странах в целях применения их опыта в процессе совершенствования налогообложения РФ;

• выявить специфику налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, дать анализ обложения банков данными налогами на современном этапе развития российской экономики; оценить значение изменения ставки налога на прибыль коммерческих банков;

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками в современной рыночной экономике России.

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков.

ГЛАВА 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ: ОСОБЕННОСТИ И ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ

1.1. Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений

Раскрытие понятия коммерческого банка, не является таким простым, как это может показаться на первый взгляд. В обыденной жизни коммерческие банки - это организации для хранения денег. Однако подобное объяснение в повседневном толковании понятия банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает истинное назначение которое банк выполняет в экономике государства. Еще более усложняет понимание само терминологическое значение слова «банк». Слово «банк» берет начало от итальянского «bankо», что означает - скамья, лавка, стол, на которых менялы раскладывали монеты, то есть, на которой совершались денежные операции.

Деятельность коммерческих банков настолько многообразна, что их место и роль в экономике имеет действительно существенное значение. Общезначимыми функциями коммерческих банков можно выделить следующие:

Во-первых, банки служат для эффективного сбережения и, соответственно, аккумулирования денежных средств, накопление которых является основным условием расширенного воспроизводства и развития потребления.

Во-вторых, банки предлагают субъектам экономических отношений свободные денежные средства (в виде кредитов, банковских гарантий и так далее), что является основным стимулом устойчивого развития экономики. Предоставление кредитов также означает наличие возможности «создавать деньги», что в свою очередь влияет на денежную систему государства.

И в-третьих, именно через коммерческие банки проходит основная масса платежей - как индивидуальных, так и крупных денежных переводов, что позволяет различным контрагентам поддерживать экономические связи, даже находясь на большом расстоянии друг от друга. Помимо этого, коммерческие банки выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении различных программ, ведут статистику, имеют свои дочерние предприятия, а также, являются, как и большинство субъектов экономики, плательщиками налогов.

Историческое образование российских банков уходит в эпоху Великого Новгорода (12-15 вв.). Уже в те века осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог и так далее.

Вплоть до 1861 года банковская система России была представлена в большинстве своем дворянскими банками и банкирскими фирмами. Дворянские банки кредитовали помещиков под залог их имений, а банкирские фирмы - кредитовали промышленность и торговлю. Процветало ростовщичество, функционировали фондовые биржи.

После отмены крепостного права банковская система получила бурное развитие: был создан первый государственный банк, возникли общества взаимного кредита. В 1914-1917 гг. кредитная система России включала: Государственный банк, коммерческие банки, общества взаимного кредита, городские общественные банки, учреждения ипотечного кредита, кредитную кооперацию, сберегательные кассы и ломбарды.

Основная роль принадлежала Государственному банку и акционерным коммерческим банкам. Общества взаимного кредита и городские общественные банки осуществляли кредитование средней и мелкой торгово-промышленной буржуазии. В состав учреждений ипотечного кредита входили два государственных земельных банка (Крестьянский поземельный и Дворянский поземельный), десять акционерных земельных банков, 36 губернских и городских кредитных обществ. Земельные банки представляли в большинстве своем долгосрочные кредитные займы помещикам и зажиточным крестьянам. Губернские и особенно городские кредитные общества выдавали ссуды под залог земли и городской недвижимости.

Получается, что до Октябрьской революции 1917 года кредитная система России состояла из четырех уровней:

1. Центральный банк;
2. Система коммерческих и земельных банков;
3. Страховые компании;
4. Ряд специализированных институтов.

В течении всей истории развития кредитной системы России советского и постсоветского периодов положение коммерческих банков неоднократно менялось. В период с 1917 по 1921 годы происходила постепенная ликвидация коммерческих и государственных банков, их функции по осуществлению денежного обращения, по организации кредитования, безналичных расчетов и так далее передавались центральному бюджетно-расчетному управлению Наркомфина. Позднее, в период оживления товарно-денежных отношений (НЭПа) была построена кредитная система, где Госбанку СССР отводилась роль Надзорного органа организации надзора и контроля за деятельностью всех кредитных учреждений. Другие банки были организованы на базе различных форм собственности и являлись коммерческими предприятиями, осуществляющими банковские операции: их отношения с клиентами регулировались действующим гражданским правом, а с государством - налоговым правом.

1.2. Экономические и правовые основы налогообложения имущества в Российской Федерации

Глубокое и всестороннее изучение сущности имущественного налогообложения и налогов требует полного раскрытия содержания таких понятий как «налог», «имущество» и «прямое налогообложение».

Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Существует несколько причин объясняющие данную ситуацию. Главная причина состоит в том, что в данный период времени все виды имущества (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться обложению со стороны государства. Поскольку неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что такие важные экономические категорий как: прибыль, добавленная стоимость, - просто не существовали. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делало возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под термином имущества понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине 13 века до н.э., взимание налогов на имущество было закреплено юридически (хотя в те времена они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (т.е. золотом). Эти подати необходимо было платить в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Именно с этого периода в терминологии имеется такое понятие, как «десятина». Подати платили все свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами выступали материальные объекты.

Данные налоги не утратили своего фискального и регулирующего значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. Необходимо также отметить, что в современной экономической терминологии нет единого определения понятия «имущество», «имущественные налоги», также его нет и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения.