Файл: Мемориально-ордерная форма.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Мемориально-ордерной учет– важный элемент финансово – экономических отношений в человеческом обществе. В сфере действия предприятия (организации) любой формы собственности он выступает как:

В целом, мемориально-ордерной учет выполняет функции особой информационно – технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения, он не может быть заменен никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной финансовой структурой.

Мемориально-ордерной учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями.

Целью курсовой работы является изучение особенностей мемориально-ордерной учет.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• изучить по нормативным материалам и данным основы ведения мемориально-ордерного учета на современном этапе;
• проанализировать отдельные аспекты мемориально-ордерного учета.

Глава 1.Мемориально-ордерной форме учета и её назначение

1.1 Теоретическая основа мемориально-ордерной форме учета

Постановлением Минфина от 08.02.2005 № 15 утверждена Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, а также типовые унифицированные формы учетных регистров. Инструкция и приложения заменят соответствующие разделы

В постановлении № 15, ни в Инструкции не определена дата вступления их в действие. Инструкцией по-прежнему установлено, что основной формой бухгалтерского учета в бюджетных организациях является форма "Журнал-главная" – разновидность мемориально-ордерной формы учета. Под формой бухгалтерского учета следует понимать сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

---

В приложение 22–24 Инструкции назван перечень регистров мемориально-ордерной формы учета, используемых в бюджетных организациях, а в приложениях 1–18 к постановлению № 15 приведены формы названных регистров. Регистры бухгалтерского учета ведутся на русском языке. В Инструкции нет подробных указаний о порядке заполнения названных регистров. Более того, в п. 16 Инструкции сказано, что порядок записей в регистрах бухгалтерского учета может устанавливаться отдельными нормативными правовыми актами Минфина. Однако таких нормативных актов пока не имеется, поэтому необходимость данной публикации очевидна. Инструкция не исключает возможности ведения бухгалтерского учета по другим формам учета. В соответствии с п. 21 Инструкции Минфин вправе разрешать государственным органам вести бухгалтерский учет в организациях, находящихся в их ведении, по журнально-ордерной форме учета при наличии разработанных этими государственными органами и согласованных с Минфином нормативных правовых актов.

На основании п. 31 Инструкции можно сделать вывод, что бюджетные организации имеют право применять машинно-ориентированные формы учета, предусматривающие автоматизацию бухгалтерского учета, с использованием соответствующих программных продуктов. При этом выходные формы документов (мемориальные ордера, книга журнал-главная и др.) ежемесячно должны выводиться на бумажные носители, а содержание показателей в этих формах – соответствовать требованиям, предусмотренным Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета, применяемые технологии обработки учетной информации (используемые компьютерные программы) предусматриваются в учетной политике организации.

Ни в постановлении № 15, ни в Инструкции нет указаний об отмене действия соответствующих разделов Инструкции № 61, что с момента введения в действие новых документов раздел "Организация бухгалтерского учета" (пп. 1–32) Инструкции № 61, а также приложение 2 к ней (мемориальные ордера – накопительные ведомости) утратят силу. Основными регистрами мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера и книга журнал-главная. Формы мемориальных ордеров приведены в приложениях 1–16 к постановлению № 15, форма книги журнал-главная – в приложении 18. В приложении 17 приведена форма расшифровки к мемориальному ордеру, которая предназначена для группировки сумм операций по учету фактических расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (п. 22 Инструкции). Расшифровка составляется к каждому мемориальному ордеру, в котором отражены операции, связанные с учетом фактических расходов. Расшифровывая фактические расходы по внебюджетным средствам, графу 6 "параграф" следует назвать "вид деятельности".

---

Мемориальные ордера в бюджетных организациях являются одновременно и накопительными ведомостями. Каждый из них предназначен для отражения определенных операций (отдельных первичных документов или группы однородных документов) и имеет постоянный номер (см. табл.). Инструкцией предусмотрено 15 таких мемориальных ордеров – накопительных ведомостей. Некоторые из них являются регистрами синтетического и аналитического учета. По операциям, не охваченным мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, и по операциям, осуществленным методом "красное сторно", составляются отдельные мемориальные ордера формы 274, которые нумеруются, начиная с 16-го номера за каждый месяц. Записи в мемориальные ордера – накопительные ведомости и в мемориальные ордера формы 274 производятся не позднее дня, следующего за днем получения первичных учетных документов. Бухгалтерские записи, отражаемые в названных регистрах, могут быть простыми или сложными. Простые записи затрагивают два счета (дебет одного счета (субсчета) и кредит другого счета (субсчета)). Сложные записи затрагивают несколько счетов (дебет одного счета (субсчета) и кредит нескольких счетов (субсчетов) или дебет нескольких счетов (субсчетов) и кредит одного счета (субсчета)). Мемориальные ордера – накопительные ведомости и мемориальные ордера формы 274 составляются в разрезе источников финансирования (отдельно по операциям, производимым за счет средств бюджета, и отдельно по операциям, производимым за счет внебюджетных источников финансирования). Это правило не новое, но теперь в заголовочной части всех новых форм названных регистров указывается источник финансирования. В п. 23 Инструкции сказано, что мемориальные ордера подписываются исполнителем, руководителем группы учета (в централизованных бухгалтериях) и главным бухгалтером. Однако в формах мемориальных ордеров (приложения 1–16 к постановлению № 15) подпись руководителя группы учета отсутствует (в отличие от форм мемориальных ордеров в соответствии с Инструкцией № 61).

Коды форм регистров мемориально-ордерной формы и основное их содержание (за исключением мемориального ордера 14) остались прежними. Наименования некоторых форм изменены. Новые наименования форм регистров в сопоставлении с наименованиями форм, приведенными в Инструкции № 61, см. в табл. Инструкцией установлено, что в организациях с небольшим объемом совершаемых операций мемориальные ордера – накопительные ведомости ведутся в обязательном порядке лишь по операциям, отражаемым в мемориальных ордерах 1, 2, 3, т.е. по операциям по движению денежных средств в кассе, на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства. По остальным операциям в таких организациях рекомендуется составлять мемориальные ордера формы 274. Операции в них отражаются (накапливаются) ежедневно по мере их совершения. Мемориальным ордерам формы 274 присваиваются номера, начиная с номера 4. В каждом из мемориальных ордеров в течение месяца накапливаются данные по определенной группе операций, т.е. мемориальный ордер формы 274 является одновременно накопительной ведомостью по определенной группе операций. Заметим, что Инструкцией № 61 не предусматривалось обязательное составление трех названных мемориальных ордеров в организациях с небольшим объемом совершаемых операций. Кроме того, в соответствии с Инструкцией № 61 мемориальные ордера формы не являлись накопительными ведомостями, при их использовании записи в книгу журнал-главная следовало делать на следующий день после их составления. Книга журнал-главная формы является регистром синтетического учета. Как и прежде, по решению главного бухгалтера она может вестись по счетам первого порядка или второго порядка.

---

Записи в книгу журнал-главная производятся на основании мемориальных ордеров один раз в месяц. В книге журнал-главная, которая открывается на год, сочетаются хронологические и систематические записи. При ее открытии по первой строке указываются остатки по счетам на 1 января. По истечении месяца подсчитываются итог по графе 3 "Сумма по ордеру", дебетовый и кредитовый оборот по каждому счету. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно равняться итогу графы 3 "Сумма по ордеру". Затем определяются остатки по всем счетам на конец месяца. Сумма остатков по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатков по кредиту всех счетов. Параллельно производятся записи в регистрах аналитического учета. Аналитический учет организуется в книгах, на карточках или в ведомостях. Основанием для их ведения является первичная документация. Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных актов по отдельным разделам учета. Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Учет операций, осуществляемых за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников, ведется раздельно. В связи с этим Инструкцией рекомендуется каждому субсчету присваивать отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам – 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, – 2, по целевым средствам – 3 и т.д.). Отличительный признак может присваиваться субсчетам в случае получения средств из бюджетов разных уровней. Книги журнал-главная (приложение 18) появилась строка "Источник финансирования". Со слов разработчиков документа, это не новшество, а досадная неточность, которая произошла по техническим причинам и не вытекает из текста Инструкции. Например, присвоение кодов 1, 2, 3 и т.д. каждому субсчету в зависимости от источника финансирования носит рекомендательный характер (п. 24 Инструкции), а в пп. 6 и 31 Инструкции говорится о том, что составляется единый бухгалтерский баланс по всем источникам получения средств.

Таблица 1. Сравнительный перечень мемориальных ордеров – накопительных ведомостей

№ мемориального ордера	№ формы	Наименование формы документа (в соответствии с Инструкцией № 61)	Наименование формы документа (в соответствии с постановлением № 15)
1	381	Накопительная ведомость по кассовым операциям	Накопительная ведомость по кассовым операциям
2	381	Накопительная ведомость по движению средств на бюджетных (текущих) счетах	Накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету
3	381	Накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам	Накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам
4	323	Накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек	Накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек
5	405	Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям	Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям
6	408	Накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями	Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами
7	408	Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей	Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей
8	386	Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами	Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами
9	438	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению объектов основных средств
10	438	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств
11	398	Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания	Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания
12	411	Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания	Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания
13	396	Накопительная ведомость по расходу материалов	Накопительная ведомость по расходу материалов
14	409	Накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам	Накопительная ведомость начисления налогов, образования фондов
15	406	Свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей	Свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей

---

Из данных таблицы видно, что одна форма накопительной ведомости может использоваться для составления двух-трех мемориальных ордеров. В частности, в ведомости 381 накапливается информация для мемориальных ордеров 1, 2, 3; в ведомости 408 – для мемориальных ордеров 6, 7; в ведомости 438 – для мемориальных ордеров 9, 10. Другими словами, итоги названных ведомостей по окончании месяца являются мемориальными ордерами. Однако заметим, что формы ведомости 381, используемой для заполнения мемориальных ордеров 1, 2, 3, оказались различны по количеству и наименованию граф. Представляется, что это произошло по техническим причинам.

1.2 Заполнения мемориальных ордеров – накопительных ведомостей и переноса данных в книгу журнал-главная

Составляется на основании отчетов кассиров, где указаны коды субсчетов, корреспондирующих с субсчетами 120 "Касса" и 121 "Валютные средства в кассе".

Отчеты кассиров по субсчетам 120 и 121 обобщаются в отдельных накопительных ведомостях – мемориальных ордерах.

В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов 120 и 121 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 120 и 121 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи.

Вторая запись – это бухгалтерская запись (проводка), которая обязательно составляется при наличии первой (по конкретной хозяйственной операции). Она отражается, как правило, в том мемориальном ордере, в котором отражена первая запись.

Для записи операций по каждому отчету кассира в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству отчетов кассира). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждому отчету кассира.

Итоговые суммы оборотов за месяц по дебету и кредиту субсчетов 120 и 121 (исключая обороты по текущим счетам в банке), а также вторые записи переносятся в книгу журнал-главная. Исключение оборотов по текущим счетам в банке следует сделать по той причине, что эти же обороты отражаются в мемориальных ордерах 2 и 3 и в соответствии с Инструкцией № 61 из этих мемориальных ордеров переносятся в книгу журнал-главная. Инструкцией № 61 здесь мы руководствуемся по следующим причинам. Во-первых, Инструкция № 61 продолжает действовать в части, не противоречащей законодательству, а во-вторых, в новой Инструкции не сказано, из каких мемориальных ордеров названные операции следует разносить в книгу журнал-главная. Остатки денежных средств на начало и конец месяца в этом регистре должны соответствовать остаткам в отчетах кассира. Мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету. В регистре отражаются бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в территориальном органе казначейства (по субсчетам счета 10 "Текущие счета по бюджету").

---