Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Глава 2. Анализ ведения налогового учета в ООО «Оптовик»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Оптовик»

Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ООО «Оптовик» преследует извлечение прибыли. ООО «Оптовик» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. ООО «Оптовик» - оптово-розничное торговое предприятие (магазин, реализующий канцелярские товары).

Организационная структура ООО «Оптовик» является линейно-функциональной (рисунок 2).

Рисунок 2. Организационная структура управления ООО «Оптовик»

Главной целью предприятия является получение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей. Продажа товаров осуществляется традиционным методом через прилавок. Высшим руководящим органом магазина является директор, ему подчиняются бухгалтер, продавцы, товаровед и менеджер по снабжению.

В таблице 2 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2014-2016 гг.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ООО «Оптовик»

Как видно из представленной таблицы 2 в ООО «Оптовик» в 2016 г.
существенно понизились доходы по обычным видам деятельности, так в сравнении с 2014 г. выручка от реализации услуг понизилась на 60,36%.
При этом в 2016 г. возрастают прочие доходы на 11 109 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Чистая прибыть предприятия в 2016 г. повышается на 244 тыс. руб. или 3,49%.

2.2. Особенности ведения налогового учета в ООО «Оптовик»

ООО «Оптовик» применяет упрощенную систему налогообложения.

Положительный момент такого налогового режима для налогоплательщиков оправдывает существенное снижение налогового бремени по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в снижении налоговой нагрузки, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Однако, в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, также не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития в сфере индивидуального предпринимательства, получения доходов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей из теневого бизнеса в легальный.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом является календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Размер налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки: 6% (от доходов); 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. ООО «Оптовик» применяет налоговую ставку – 6%.

Проанализируем налоговую нагрузку предприятия (таблица 3).

Таблица 3

Расчет налоговой нагрузки ООО «Оптовик» (тыс. руб.)

Как видно из представленной таблицы 3 при используемом режиме
налогообложения налоговая нагрузка ООО «Оптовик» имеет отрицательную
динамику прямо пропорционально отрицательной динамике доходов предприятия.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может снизить сумму налога за определенный налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были уплачены за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Однако, сумма налога не может быть снижена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, которые приняли в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое снижение суммы налога осуществить не могут, потому как указанные взносы и пособия входят в состав расходов при определении налоговой базы.

ООО «Оптовик» подает налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания. ООО «Оптовик» соблюдает общий порядок ведения кассовых операций, представляет статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведет налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется ООО «Оптовик» самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Далее проведем анализ эффективности налогового планирования ООО «Оптовик» с помощью коэффициентного метода в таблице 4.

Эти данные подтверждают снижение величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей, а также увеличение общего налогового бремени по отношению к объему выручки.

Таблица 4

Показатели эффективности налогового планирования ООО «Оптовик» (в %)

Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за
счет увеличения платежей по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли увеличился более чем в 3,4 раза, коэффициенты налогообложения издержек - более чем в 2 раза). Однако, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, то есть организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть полностью заменяет собой общий режим налогообложения. Организации, применяющие УСНО. освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, исключая бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организации.

Следовательно, они не представляют бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это заметно облегчает ведение учета. Тем не менее, практика хозяйствования показывает, что хозяйствующие субъекты, которые применяют упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей контроля внутри организации. У налогоплательщика имеется право выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на размер расходов. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения данного свойства, наряду с основным режимом налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. УСНО - один из них. УСНО - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Выводы

Порядок ведения налогового учета существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. В настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае лучше нарушить.

Глава 3. Пути совершенствования ведения налогового учета в ООО «Оптовик»

Бухгалтерский и налоговый учет имеют множество отличий, в связи с чем ООО «Оптовик» приходится вести двойную бухгалтерию, что требует дополнительных временных и материальных затрат. Именно поэтому возникает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей к системе бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в отношении повышения контролируемости хозяйственных операций и предупреждения уклонений от налогообложения.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Сближение бухгалтерского и налогового учета логично обосновано, поскольку: учет двух систем ведется бухгалтерскими службами; обе системы являются нормативно регулируемыми; обе системы формируют обязательную внешнюю отчетность. Поэтому, формируя учетную политику с применением одинаковых способов в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтерская служба достигает оптимизации своей работы.

Система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

При этом самыми распространенными расходами, оказывающими влияние на различие показателей бухгалтерского и налогового учета в ООО «Оптовик», являются: амортизационные отчисления; амортизационная премия; нормируемые расходы; списание товарных запасов.

Самый распространенный способ сближения налогового и бухгалтерского учета, который применим для большинства организаций, - это выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств.

Амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п.2. ст. 259 НК РФ). В бухучете организация может предусмотреть один из четырех способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (п.18 ПБУ 6/01). Таким образом, линейный способ является общим для обоих учетов.