Добавлен: 03.07.2023
Просмотров: 559
Скачиваний: 4
· проверка состояния и достоверности бухгалтерского, статистического учета, его компьютеризации, а также отчетности субъектов хозяйствования;
· выявление внутрихозяйственных резервов и разработка мер, способствующих вовлечению их в хозяйственный оборот.
Финансовый контроль сводится к выполнению двоякого рода задач:
* к выявлению результатов и оценке качества работы организаций и предприятий.
* к воздействию на организации и предприятия и их работников с целью устранения недостатков в хозяйственно-финансовой деятельности. Главным в финансовом контроле является не выявление и фиксирование нарушений; незаконного расходования денежных средств и бесхозяйственности, а предупреждение и предотвращение их.
1.2 Виды и органы финансового контроля
В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации, которые представлены на рис.1.1.
финансовый контроль ревизия инвентаризация
Рис. 1.1. Классификация контроля
При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается функциональный характер деятельности, т.е. какие функции он выполняет в управлении государством. Поэтому признаку В.А. Хмельницкий различает «государственный контроль, аудит и общественный контроль» (рис.1.2.).
Субъектами государственного контроля выступают органы государственной власти и управления, обладающие определенными контрольными полномочиями. Среди них следует выделить Совет Республики, Палату представителей, Совет Министров Республики Беларусь, правоохранительные и судебные органы, Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Министерство финансов республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и др.
Субъектами общественного контроля являются профсоюзные организации, ревизионные комиссии различных общественных объединений (жилищно-строительных кооперативов, комиссии кооперативного контроля в потребительской кооперации и др.)
Субъектами аудиторского контроля являются специалисты, имеющие лицензию на проведение аудиторской деятельности в Республике Беларусь Государственный контроль в свою очередь подразделяется на:
внутрихозяйственный;
ведомственный;
вневедомственный.
Внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри предприятия, отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется там, где находится центр тяжести управления. Субъектами этого вида контроля являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и другие функциональные службы предприятий в пределах определенных полномочий и имеющих компетенций. Этот контроль осуществляется на предприятии в соответствии с утвержденными Положениями о функциональных отделах, а также с имеющимися функциональными обязанностями специалистов отделов на предприятиях и организациях.
Главное назначение внутрихозяйственного контроля - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения.
Ведомственный контроль - контроль, осуществляемый министерствами (ведомствами), ассоциациями, концернами и другими вышестоящими органами управления за деятельностью прямо подчиненных им организаций и предприятий. Функции органов этого контроля определены отраслевыми инструкциями, разрабатываемыми министерствами, ведомствами и другими вышестоящими органами управления на основе нормативных актов и инструктивных материалов, регламентирующих организацию контроля в Республике Беларусь. Среди них следует выделить основные:
координация деятельности структурных подразделений органа государственного управления при осуществлении ведомственного контроля;
организация и проведение проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, подчиненных соответствующему органу государственного управления;
разработка проектов нормативных правовых актов, регламентирующих организацию и осуществление ведомственного контроля;
на основе анализа выявляемых нарушений в установленном порядке внесение предложений по изменению и дополнению законодательства в сфере экономических отношений.
При Министерстве финансов Республики Беларусь создан Методологический совет по ведомственному контролю, основными задачами которого являются:
1) определение основных направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы;
2) рассмотрение и обсуждение проектов нормативных актов, регламентирующих деятельность ведомственного контроля;
3) изучение, обобщение и распространение положительного опыта организации и осуществления ведомственного и внутрихозяйственного контроля;
4) методологическое обеспечение ведомственного контроля.
Вневедомственный контроль - контроль, осуществляемый органами общей компетенции за деятельностью прямо не подчиненных им организаций и предприятий независимо от формы собственности и видов деятельности. Каждый из этих органов контроля осуществляет контрольные действия в соответствии с возложенными на него функциями управления в пределах своей компетенции. Высшим специализированным органом вневедомственного контроля является Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Этот орган осуществляет контроль за исполнением республиканского бюджета, расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использованием государственного имущества; состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц; финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов; соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь и др.
Широкими полномочиями в области вневедомственного контроля наделено Министерство финансов Республики Беларусь. Оно, в частности, осуществляет контроль за соблюдением финансовых интересов государства в процессе интеграции национальной экономики Республики Беларусь в мировое хозяйство; выполнением требований финансовых законов и др. в системе министерства финансов исключительно контрольные функции выполняет Главное контрольно-ревизионное управление (ГКРУ) и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, предприятиями всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств, в том числе и в иностранной валюте; анализ действующей в республике системы ведомственного контроля за использованием государственных материальных и денежных ресурсов и др. К специализированным органам вневедомственного контроля относится Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, комитет по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь и др.
Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его цель- проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.
С точки зрения Г. М. Пупко «аудит -- независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами-предпринимателями пли аудиторскими фирмами. Целью такого контроля является проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операции, правильности их отражения в учете» .
С точки зрения классификационных признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько его видов в зависимости от :
1) субъекта > внутренний и внешний;
2) порядка назначения> обязательный и инициативный;
3) объекта> общий, банковский и страховой;
4) организационного признака> первоначальный и согласованный;
5) направления проверки> аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.
Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организации или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования.
Внешний аудит - это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера. Этот вид аудита требует наличия установленной лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Отличительной чертой внешнего аудита является то, что в его профессиональную деятельность при проведении проверок не имеют права вмешиваться органы государственного управления, а также предприятия - заказчики аудита и иные лица.
В зависимости от порядка назначения внешний аудит подразделяется на инициативный и обязательный.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию его учредителей.
Обязательный аудит - это внешний аудит организации, обязанность проведения которого установлена законодательными актами.
Как обязательный, так и инициативный аудит могут быть общим, банковским и страховым. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводится соответственно в учреждениях банка, а страховой - в страховых и перестраховочных организациях.
Все рассмотренные виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными аудиторскими проверками. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности.
В зависимости от направления проверки различают аудит финансовой
отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет соответствия действующему законодательству и нормативным актам вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности с последующей выдачей аудиторского заключения специальной формы.
Специальный аудит - это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил, норм.
Аудит на соответствие требованиям - это аудит, в процессе которого осуществляется проверка хозяйственных процессов и финансовых операций на соответствия установленным актам законодательства и инструктивным материалам, а также соблюдения процедур и правил, которые предписаны должностным лицам.
Аудит существенно отличается от ревизий:
1) по цели:
Аудит - это выражение мнения по поводу достоверности бухгалтерской отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом.
Ревизия - это выявление недостатков, нарушений, злоупотреблений для наказания виновных и возмещение причин ущерба.
2) по характеру:
Аудит - это предпринимательская деятельность.
Ревизия - исполнительная деятельность, выполнения приказов.
3) по правовому регулированию:
Аудит - это гражданское право, хозяйственные договоры.
Ревизия - административное право, инструкции, приказы вышестоящих органов
4) по управленческим связям:
При аудите прослеживаются горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.
При ревизии - вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим органом об исполнении.
5) по принципу оплаты услуг:
Услуги аудитора оплачивает клиент. Расходы по ревизии оплачивает вышестоящая организация.
6) по практическим задачам:
Аудит способствует улучшению финансового положения клиента, привлечения финансовых ресурсов, инвестиций, оказывает помощь в изыскании финансовых резервов. Задачи ревизии сводятся к сохранению активов пресечении и профилактики злоупотреблений.
7) по статусу:
Аудит - проверку осуществляет аудитор как независимый эксперт.
Ревизию проводит ревизор, работник ревизионного аппарата.
8) по результатам:
Аудит предоставляет заключение и рекомендации для клиента; информация носит конфиденциальный характер.
При ревизии составляется акт ревизии, делаются организационные выводы, налагаются взыскания, составляются указания, передается информация вышестоящим организациям и другим органам и в обязательном порядке материалы ревизии доводятся до вышестоящих организаций.
Кроме того, что между ревизией и аудитом имеются различия, между ними есть и сходные черты. Так, в ходе своей деятельности, аудиторы и ревизоры используют одни и те же приемы и способы контроля.
Е. М. Попов, Г. М. Пупко в зависимости от времени осуществления «контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий» .Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решении, до начала совершения хозяйственных операций. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений. Это наиболее эффективный вид контроля так как он имеет предупредительный характер. Объектами такого контроля является проектно-сметная документация, договоры, сметы, документы, отражающие поступление и движение товарно-материальных ценностей денежных средств.