Файл: Метод накопления чистых активов и условия его применения.pdf

Величина пассивов (П) рассчитывается как сумма статей «Долгосрочные обязательства» (стр. 590) и «Краткосрочные обязательства» (стр. 690) за вычетом статьи «Доходы будущих периодов» (стр. 640). До выхода названного приказа в состав пассивов включалась статья «Целевые финансирование и поступления» (стр. 450), что было неправомерно, так как она содержит суммы, приравниваемые к собственным.

Вместе с тем, в других нормативных актах и экономической литературе встречается несколько иная схема исчисления ЧА. В частности, в Методических рекомендациях было установлено, что величина участвующих в их расчете активов должна быть уменьшена также на сумму статьи «НДС по приобретенным ценностям» (стр. 220). Это можно объяснить тем, что по существующему налоговому законодательству (гл. 21 НК РФ) эта сумма может быть принята к уменьшению уплачиваемой организацией суммы НДС по проданным товарам, продукции, работам, услугам только при соблюдении достаточно большого числа условий (оприходование и оплата ценностей, оформление счета-фактуры и др.), то есть существуют большие сомнения в отношении реального списания суммы НДС по приобретенным ценностям в счет погашения «исходящего» НДС. Однако аналогичным образом можно усомниться в том, что и другие активы станут в действительности источниками покрытия обязательств предприятия, так как в их составе могут оказаться «залежалые» запасы, просроченная дебиторская задолженность, устаревшие основные средства, вложения в неликвидные ценные бумаги, а баланс организации не раскрывает информации о подобных фактах. Поэтому, на наш взгляд, неправомерно было уменьшать величину чистых активов на сумму НДС по приобретенным ценностям. Следует отметить, что данная норма, предусмотренная также и ранее действовавшим приказом Минфина РФ №71, ФКЦБ РФ №149 от 5 августа 1996 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», теперь отменена новым приказом Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29 января 2003 г.

Вместе с тем, в Методических рекомендациях было предусмотрено, что в пассивы организации, отраженные в V разделе баланса и принимаемые для расчета чистых активов, не включается вместе со статьей «Доходы будущих периодов» статья «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650). Все это свидетельствует о том, что необходима единая методика исчисления чистых активов, исключающая различное толкование этого показателя.

Не меньшей проблемой выступает разработка стройной методики анализа чистых активов, основными его направлениями являются:

анализ динамики чистых активов. Для этого необходимо рассчитать их величину на начало и конец года, сравнить полученные значения, выявить причины изменения этого показателя;

оценка реальности динамики чистых активов, так как значительное их увеличение на конец года может оказаться не существенным по сравнению с ростом совокупных активов. Для этого необходимо рассчитать отношение чистых и совокупных активов на начало и конец года;

оценка соотношения чистых активов и уставного капитала. Такое исследование позволяет выявить степень близости организации к банкротству. Об этом свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине оказываются меньше или равны уставному капиталу. ГК РФ установлено, что если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации;

оценка эффективности использования чистых активов. Для этого рассчитываются и анализируются в динамике показатели «оборачиваемость чистых активов» и «рентабельность чистых активов», проводится их факторное исследование.

2. Краткая экономическая характеристика закрытого акционерного общества «Днепр»

Организационно-правовая форма: закрытое акционерное общество. Юридический адрес: Россия, г. Бородино, улица Ленина, 38. ИНН 1114356987522. Закрытое акционерное общество «Днепр» имеет статус юридического лица, бухгалтерский учет ведет на самостоятельном балансе. Дочерних компаний и филиалов организация не имеет. Закрытое акционерное общество «Днепр» осуществляет производственную деятельность. Основной предмет деятельности производство молочной продукции.

Анализ производства и реализации продукции

Объем производства, и объем реализации продукции являются взаимосвязанными показателями. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать. Анализ этих показателей имеет большое значение. Данные анализа отразим в таблицу 2.1

Таблица 2.1 (тыс. руб.)

По данным таблицы 2.1 видно, что на протяжении всего анализируемого периода наблюдается увеличение объема производства продукции, которое составило 12270 тыс. руб. или 15,9%. В 2010 году объем увеличился на 4,9%, а в 2011 г. на 10,5%. Причиной роста товарной продукции послужило увеличение фондоотдачи на 9,3%, повышение выработки одного работающего на 13%, а также рост материалоотдачи на 44,85%. При этом в течение всего рассматриваемого периода происходит спад объема реализации, который в целом составил 3,5%.

В 2010 г. объем производства реализованной продукции сократился на 1,75% или на 1200,8 тыс. руб., а в 2011 г. на 1998 тыс. руб. Причиной послужило неправильно разработанная производственная программа и сокращение спроса на выпускаемую продукцию. Несмотря на это, прибыль от продажи продукции за анализируемый период увеличилась на 1,02%.

Рост выпуска при одновременном снижении объема реализации свидетельствует о накоплении готовой продукции на складе. В результате в 2009 году на складе предприятия осталось 140,3 тыс. руб. готовой продукции, в 2010 году - 324 тыс. руб., в 2011 году 985,1 тыс. руб.

Это в конечном итоге может привести к потери прибыли и снижению эффективности производства. Поэтому предприятию необходимо пересмотреть программу и производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать, обратить внимание на качество выпускаемой продукции, а так же провести маркетинговые исследования сбыта.

Анализ использования основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и эффективное их использование. Данные анализа движения основных средств сведем в таблицу 2.2

Из таблицы 2.2 видно, что обеспеченность предприятия основными средствами растет в течение всего анализируемого периода, рост составил 4797 тыс. руб. или 8,7%. В большей степени увеличение стоимости основных средств произошло за счет прироста машин и оборудования на 3469 тыс. руб., за три года их стоимость увеличилась в пять раз.

Таблица 2.2. Данные о движении основных средств

Анализ данных показывает недостаточную интенсивность движения основных фондов за анализируемый период.

В 2009 г. поступило основных средств на сумму 159 тыс. руб., из них транспортных средств 81 тыс. руб., машин и оборудования на 78 тыс. руб., выбытия не наблюдалось. В 2010 г. размер основных средств увеличился на 1884 тыс. руб. (машин и оборудования - 1186 тыс. руб., транспортные средства - 583 тыс. руб.), выбытия так же не происходило. В 2011 г. приобрели основные фонды на сумму 3755 тыс. руб. (машин и оборудования - 2183 тыс. руб., транспортные средства - 616,2 тыс. руб.), выбыло на сумму 246,8 тыс. руб. В 2006 году прирост составил 21,32%, что на 20,2 процентных пункта больше по сравнению с 2009 г.

Видно, что на протяжении всего рассматриваемого периода приобретались машины и оборудование, а так же транспортные средства, что свидетельствует о расширении и обновлении технической базы предприятия, а следовательно о намерении предприятия увеличить объемы производства продукции.

На размер товарной продукции оказывает влияние стоимостное изменение основных фондов и эффективность их использования. Влияние данных факторов на объем производства продукции (изменение ВПОФ и изменение ВПФот) устанавливается умножением изменения фондоотдачи основных средств (изменение Фотд) на среднегодовую стоимость основных фондов текущего периода (ОФ1), а изменение среднегодовой стоимости основных средств (изменение ОФ) - на базовый уровень фондоотдачи основных средств (Фотд).

Изм. ВпОФ=Изм.ОФ*Фотд0=+4797*1,392=+6677,42 тыс. руб. (1)

Изм. ВпФотд=Изм.ОФотд*ОФ1=+0,093*59902=+5570,89 тыс. руб. (2)

Из расчетов видно, что увеличение стоимости основных средств на 4797 тыс. руб. за три анализируемых года привело к росту объемов производства на 6677,42 тыс. руб., а повышение фондоотдачи основных средств на 0,093 руб. увеличило выпуск продукции на 5570,89 тыс. руб.

Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы

От обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременное выполнение всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Задачи анализа: изучение обеспеченности предприятия персоналом; оценка эффективности использования персонала, выявление резервов более полного и эффективного использования персонала.

Данные анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами отражены в таблице 2.3

Таблица 2.3. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

По данным таблицы 2.3 видно, что за рассматриваемый период среднесписочная численность персонала предприятия увеличилась незначительно, на 11 человек, прирост составил 2,98%.

В 2009 году в штате предприятия числилось 369 человек, из которых 268 человек относилось к промышленно-производственному персоналу. В 2010 году численность увеличилась до 380 человек, а в 2011 году осталась неизменной.

Изменился состав работающих в сторону увеличения промышленно-производственного персонала.

Причиной привлечения новых кадров послужило намерение предприятия увеличить объем выпуска продукции, что повлекло необходимость приобретения дополнительных основных средств, таких как оборудование и транспортные средства.

В результате образовались дополнительные рабочие места, которые и заняли новые работники. Вследствие внедрения данного мероприятия численность рабочих увеличилась за весь период на 5 человек. За анализируемый период численность не промышленного персонала на 4 человека и составила 105 человек.

Произошли незначительные изменения в структуре персонала. Наибольший удельный вес в структуре персонала занимают рабочие, их доля в 2011 году составила 45%, что на 0,3 процентных пунктов меньше значения 2009 года. Доля специалистов и служащих составила 13,4% и 9,5% соответственно на протяжении всего периода.