Файл: 1. Бухгалтерский баланс, его значение в современных экономических условиях.rtf

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности разделены на пять разделов. В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 № 66н, это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, в пассиве - источники, за счет которых они сформированы.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют "валютой баланса". [9, 72]

Информационной основой для составления баланса служат бухгалтерские счета.

Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. В активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве - сальдо пассивных. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе следующим образом: дебетовые - в активе, кредитовые - в пассиве.

По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счета, но понятия "статьи баланса" и "статьи бухгалтерского счета" не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой, например, сальдо счет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке" и 57 "Денежные переводы в пути" отражают общей суммой на статье "Денежные средства".

В современной учетной практике доминирующей является структура баланса, построенная на основе классификации хозяйственных средств по составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.) и источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.).

---

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

Существует несколько подходов к определению структуры бухгалтерского баланса (рис.1.2). [15,92]

. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценки и на определенный момент времени отразить состояния средств организации и источники их формирования.

Это значит, что в одной части, именуемой активом, приводится стоимость различных видов имущества, находящегося в собственности организации, а в другой части, именуемой пассивом, указываются состав и стоимость средств, вложенных самими собственниками организации, и средств, которые они получили в виде кредитов, т.е. показывается, каких и сколько сторонних средств удалось администрации привлечь для работы организации.


Рис. 1.2 Подходы к структуре бухгалтерского баланса организации.
. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до отчетной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату. [16, 89]

Из этого следует, что в активе приводятся данные не о самом имуществе, а о средствах, вложенных в него, - то, что называется расходами будущих периодов, а в пассиве - поступления, полученных к дате, на которую составлен баланс.

В самом деле, покупка основных средств отражается в активе, но по мере их эксплуатации стоимость этих средств, списывается на текущие расходы. Купленные материалы - это те же расходы, но их покажут расходами текущего периода не тогда, когда их купили, а тогда, когда благодаря этим расходам будут получены доходы. Сказанное может быть отнесено ко всем активам, кроме денежных средств.

Далее в пассиве указывается, сколько средств поступило в организацию от ее собственников и сколько средств накоплено для собственников администрацией. Но это еще не все. Администрация в процессе работы привлекает средства поставщиков, кредиты банков и т.п. Но все, что администрация привлекла для работы организации, для этой организации является поступлением, привлечением средств. [12, 206]

3. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы организации с ее предстоящими расходами.

В этом определении, напротив, актив рассматривается как набор объектов, позволяющих "делать деньги". Так, достаточно сказать, что покупка основных средств, сырья и материалов позволяет вырабатывать новую продукцию, продавать ее и получать прибыль. Напротив, пассив - это то, что

---

организация должна отдать, прежде всего, кредиторам: погашение долгов - обязанность организации. Далее показывается, что по требованию собственников могут быть выплачены и их средства, т.е. для организации суммы пассива всегда выступают потенциальным предстоящим расходом средств.

Все три трактовки понятия бухгалтерского баланса представляют определенную ценность:

для анализа финансового состояния, определения платежеспособности организации предпочтительнее трактовка 1;

для анализа рентабельности работы, успешности хозяйственной деятельности организации предпочтительнее трактовка 2;

для оптимизации структуры актива (имеющихся ресурсов) предпочтительнее трактовка 3.

Совершенно очевидно, что на практике невозможно составлять три баланса, и, естественно, составляется один баланс. Он отражает смешанное влияние всех трех трактовок. Вместе с тем он является основной формой, входящей в состав бухгалтерской отчетности. [8, 255]

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

1.3 Информационные возможности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в составе финансовой отчетности. Именно его показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

о составе собственного оборотного капитала; - величина чистых активов организации;

коэффициенты финансовой устойчивости; - коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые либо уже имеются в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе показателей бухгалтерского баланса. [10, 132]

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а, следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость.

---

Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Вместе с тем баланс отражает имущественное положение компании и состояние ее пассивов, но не дает ответа на вопрос о том, в результате чего оно сложилось. Чтобы это выяснить, необходимо иметь сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри фирмы и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статичен по своей сути.

Конечно, используя для анализа балансовые показатели за несколько отчетных дат, можно определить общие тенденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения аналитика.

Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной. [19, 48]

Например, материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как продажная цена произведенной продукции, как правило, выше ее себестоимости (иначе бизнес не приносил бы дохода). Кроме того, существенные расхождения между учетной и рыночной стоимостью МПЗ связаны с инфляционными процессами.

Используя данные бухгалтерского баланса для проведения аналитических исследований, зачастую приходится уменьшать стоимость хозяйственных средств, так как в случае необходимости быстрого погашения большей части обязательств организации придется реализовать некоторые активы по сниженным ценам, причем поправочные коэффициенты в данном случае рассчитать достаточно сложно, тем более что баланс не отражает качества активов и обязательств организации.

Современная форма годового бухгалтерского баланса позволяет проводить имущественно - финансовый анализ состояния предприятия непосредственно по балансу.

Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия.

---

Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По данным баланса можно провести анализ платежеспособности и ликвидности бухгалтерского баланса. [14, 155]

Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов активов, сгруппированных по степени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на четыре группы:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства, кратко-срочные финансовые вложения);

А2 - быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

А 3 - медленно-реализуемые активы (запасы сырья, материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

А 4 - труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы).

Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируют следующим образом:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и заемные средства);

П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства);

П4 - постоянные пассивы (статьи раздела 3 пассива баланса).

Для определения ликвидности баланса следует сравнить величины приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:

А 1 > П 1; А 2 > П 2; А 3 > П 3; А 4 < П 4. (1)
Первые два соотношения показывают текущую ликвидность организации в ближайшее время.

Третье соотношение показывает перспективную ликвидность.

Четвертое соотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

---