Файл: Теоретические основы финансовых вложений 1 Понятие и классификация финансовых вложений.docx

Погашение займа отражается по дебету счетов денежных средств и прочих счетов («Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») и кредиту счета 58.

Если заемщик не погашает кредит вовремя, проценты начисляются на основании банковской ставки по овердрафту в соответствии с домицилем заемщика (для физических лиц) или зарегистрированным домицилем (для юридических лиц). Неуплаченная неустойка отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае займов на предметы общего назначения для первой и третьей статей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы») используются счета активов вместо счетов денежных средств. Если проценты к получению по займам учитываются как актив по статье 4, вместо счета денежных средств может использоваться аналогичный счет активов.

Так, при получении заемных средств кредитор делает следующие проводки (рис. 3):



Рис. 3. Проводки при получении заемных средств

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов. При этом аналитический учет по счетам должен отражать информацию в разрезе кредиторов и заимодавцев, договоров займа или кредита, видов поступивших средств.

Таким образом, долговые ценные бумаги и займы учитываются на счете 58 с применением соответствующих субсчетов, который используется для учета информации о наличии и движении инвестиций организации в долговые ценные бумаги и займы правительств и других организаций.

В балансе финансовые инвестиции отражаются за вычетом убытков от обесценения, а первоначальная стоимость финансовых инвестиций и накопленное обесценение раскрываются в примечании 3 примечаний к балансу и отчету о финансовых результатах.

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений предполагает глубокий анализ фактических затрат на приобретение и хранение различных видов ценных бумаг, достоверности информации и точности финансовых записей как внешними компаниями, так и самой организацией¹⁸. Независимо от того, проводится ли инвентаризация внутри организации или за ее пределами, правила и принципы одинаковы.

---

Инвентаризация финансовых вложений необходима в следующих случаях:

- до подготовки годовой отчетности;

- произошла смена лица, несущего основную ответственность за конкретные финансовые инвестиции;

- если имело место хищение, неправомерное использование или фальсификация имущества в форме финансовых инвестиций, в частности, утрата документов, подтверждающих конкретные финансовые инвестиции; или

- в случае реорганизации или ликвидации организации;

- в случае преобразования государственных или муниципальных унитарных предприятий.

Порядок проведения инвентаризации, следующий:

Этап 1. Подготовка к ревизии: оформляются необходимые документы и формируется инвентаризационная комиссия. Нередко крупные компании назначают несколько комиссий для проведения инвентаризации из-за большого объема работы.

Ключевой документ - приказ о проведении ревизии. При составлении приказа можно воспользоваться унифицированной формой ИНВ-22 (Приложение 1) или составить документ в произвольной форме. В приказ необходимо включить следующие сведения: название организации, номер и дата документа, дата и причина проведения инвентаризации. В зависимости от причины инвентаризации необходимо указать объем проверяемых активов.

Этап 2. Передача инвентаризационной комиссии документов о проверяемых объектах (участках).

Для проверки наличия и реальной стоимости финансовых вложений необходимо предоставить в инвентаризационную комиссию всю документацию, касающуюся создания, учета и движения финансовых активов. Поскольку эти активы являются нематериальными, провести их реальную трансформацию не представляется возможным, поэтому проводится документальная проверка. На этом же этапе запрашиваются документы от контрагентов и предложения из внешних источников.

Этап 3. Непосредственная инвентаризация финансовых вложений. Здесь комиссия проверяет соответствие данных учетных систем первичным документам, которые были получены на прошлом этапе. Основной задачей аудиторов является сверка информации, содержащейся в учетных системах, с бухгалтерскими документами. При возникновении расхождений необходимо провести детальный анализ ситуации с сотрудниками бухгалтерии. Также следует проверить:

- наличие и правильность оформления ценных бумаг или подтверждающих права на финансовые вложения документов;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг, если они хранятся в документарной форме в организации;

---

- своевременность и полноту отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам¹⁹.

Помимо проверки самих финансовых вложений, также проводится оценка текущей стоимости инвестиций. Для этого могут привлекаться третьи стороны (например, оценщики) для предоставления обоснованной информации о стоимости различных активов. Справедливость накопленных резервов оценивается на основе их текущей стоимости.

В Приложении 2 представлен акт инвентаризации финансовых вложений.

Этап 4. Оформление результатов инвентаризации. После проверки составляется опись ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (Приложение 3). В ней должны быть отражены фактические данные и информация из систем бухгалтерского учета. В случае расхождений ее заполняет каждое подразделение бухгалтерии, ведущее учет финансовых активов. Документ составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Этап 5. Принятие решений о результатах инвентаризации.

После завершения инвентаризации члены комиссии собираются для подведения итогов своей работы. Их решения фиксируются в протоколе. Этот документ должен быть подготовлен в свободной форме и содержать следующие пункты:

- перечень имущества для оприходования;

- причины списания недостачи;

- перечень активов на списание/уценку;

- размер корректировки резерва.

После подписания протокола членами инвентаризационной комиссии документ направляется на рассмотрение руководителю организации. Руководитель организации принимает окончательное решение, которое отражается в ордере, утверждающем результаты инвентаризации.

Если по результатам инвентаризации финансовых вложений выявлен недостаток или излишек, то в учете делаются следующие записи:

1) дебет счета 58 – кредит счета 91-1 – при выявлении неучтенных финансовых вложений по рыночной стоимости;

2) дебет счета 94 – кредит счета 58 – при выявлении недостач финансовых вложений по балансовой стоимости²⁰.

Таким образом, инвентаризация финансовых вложений помогает выявлять фактические расходы на ценные бумаги, акции и займы другим организациям.

Каждый эмитент должен указать наименование, серию, номер, номинальную и справедливую стоимость, срок погашения и общую стоимость ценной бумаги. Информация, относящаяся к каждой ценной бумаге, должна соответствовать информации, содержащейся в записях (книгах и счетах), которые ведет бухгалтерия организации. Финансовые вложения в акции других организаций и займы другим организациям должны быть включены в опись.

---

Заключение

В результате проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы.

Финансовые вложения – это использование имеющихся денежных средств и других ресурсов для приобретения активов, которые не имеют прямого отношения к основной деятельности организации. К таким активам относятся акции, векселя, облигации, доли в уставном капитале других организаций, банковские депозиты и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки прав требования.

Классификация финансовых вложений подразумевает классификацию по структуре, эмитенту, срокам погашения и источнику приобретения и др.

Финансовые вложения отражаются по себестоимости. Стоимость финансовых активов – это стоимость актива за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

Финансовые основные средства отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», который используется для учета информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные облигации, акции, долговые обязательства и ценные бумаги других организаций, собственный капитал (акции) других организаций и займы другим организациям.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: субсчет 1 «Паи», субсчет 2 «Акции», субсчет 3 «Облигации», субсчет 4 «Векселя», субсчет 5 «Предоставленные займы», субсчет 6 «Вклады по договору простого товарищества», субсчет 7 «Депозитные вклады», субсчет 8 «Прочие», субсчет 9 «Затраты на осуществление финансовых вложений». При этом организация вправе по своему усмотрению открывать и другие субсчета к счету 58. При этом организация вправе по своему усмотрению открывать и другие субсчета к счету 58.

Таким образом, цель курсовой работы, которая заключалась в раскрытии теоретико-методологических подходов к организации бухгалтерского учета финансовых вложений, достигнута.

---

---