Файл: Теоретические основы финансовых вложений 1 Понятие и классификация финансовых вложений.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 67
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Теоретические основы финансовых вложений
1.1 Понятие и классификация финансовых вложений
1.2 Законодательное и нормативное регулирование финансовых вложений
Глава 2 Учёт финансовых вложений
2.1 Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
2.2 Учёт долговых ценных бумаг и предоставленных займов
11.
Внесение учредителем активов в капитал компании означает передачу права собственности на эти активы компании с целью получения дохода на активы компании, пропорционального вкладу.
Взносы в капитал корпорации или компании с ограниченной ответственностью признаются с даты регистрации компании.
Взносы в уставный капитал других предприятий учитываются на субсчете I «Паи и акции» синтетического счета 58. Эти инвестиции осуществляются в виде денежных средств или их эквивалентов.
Соответственно, в бухгалтерском учете организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерский учет организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Передаваемые активы оцениваются по справедливой рыночной стоимости, согласованной между сторонами. Депозиты в денежной форме списываются со счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Требования, выраженные в иностранной валюте, конвертируются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату передачи, независимо от суммы рублей, вложенных в акции эмитента12.
Первоначальной стоимостью вложений, приобретенной по договору, предусматривающему погашение (оплату) обязательства немонетарным активом, является сумма актива, переданного или подлежащего передаче организации. Сумма переданного или подлежащего передаче актива определяется на основе цены, по которой организация обычно оценивает аналогичный актив в схожих обстоятельствах. Это означает, что финансовые вложения, которые являются инвестициями в собственный капитал организации, признаются по стоимости, определенной учредителем.
В соответствии с вышеизложенным, передача основных средств в форме вложений в собственный капитал материнской компанией учитывается следующим образом:
На дату государственной регистрации:
Дт 58-1 Кт 76 на сумму 104 000 руб. – отражаются обязательства по оплате уставного капитала отражаются
На дату передачи основных средств:
Дт 01-1 Кт 01 на сумму 132 000 руб. – отражаются списанные первоначальные затраты на выбывающие объекты основных средств.
Дт 02 Кт 01-1 на сумму 28 000 руб. – отражается списание общей несамортизированной стоимости основных средств.
Дт 76 Кт 01 на сумму 104 000 руб. – отражается начисление амортизации остаточной стоимости основных средств.
Как упоминалось выше, в настоящее время существует два метода учета вложений в основные средства. И организация должна выбрать метод учета для признания инвестиционных операций в основные средства и должна изложить этот метод в своей учетной политике. Налогоплательщик должен определить, приводит ли этот метод оценки к формированию полной и достоверной информации об имущественном положении организации.
Если организация решает признать финансовые вложения за счет учредителя, разница между расходами учредителя и остаточной стоимостью переданных активов признается в финансовой отчетности как операционная прибыль (расход). В этом случае возмещение НДС также признается в качестве операционного расхода.
НДС, возмещенный с капитального вклада учредителей в передачу основных средств, также может быть признан в качестве операционного расхода, если организация решит признать капитальный вклад по фактической стоимости для инвестора.
В соответствии с этой рекомендацией сумма остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в капитал фонда, списывается на инвестиционный счет в отчетности организации.
На дату государственной регистрации:
Дт 58-1 Кт 76 на сумму 104 000 руб. – отражены обязательства по оплате уставного капитала.
На дату передачи основных средств:
Дт 01-1 Кт 01 на сумму 132 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывших основных средств.
Дт 02 Кт 01-1 на сумму 28 000 руб. – отражено отчисление амортизации по начисленному износу основных средств.
Дт 76 Кт 01 на сумму 104 000 руб. – отражено начисление амортизации остаточной стоимости объектов основных средств.
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 68 на сумму 18 720 руб. – отражено восстановление НДС с остаточной стоимости основных средств (104 000 руб. х 20%).
Кт 91 Кт 19 на сумму 20 800 руб. – отражен восстановленный НДС включен в состав операционных расходов.
Финансовые вложения предполагают собой дополнительные расходы, что соответствует ст. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, позволяющая инвесторам признавать инвестиции на основе фактически понесенных затрат13. В этом контексте более целесообразно включать НДС и другие расходы, понесенные инвесторами, в стоимость финансовых инвестиций.
На дату государственной регистрации:
Дт 58-1 Кт 76 на сумму 104 000 руб. – отражены обязательства по оплате уставного капитала.
На дату передачи основных средств:
Дт 01-1 Кт 01 на сумму 132 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывших основных средств.
Дт 02 Кт 01-1 на сумму 28 000 руб. – отражено начисление амортизации по начисленному износу основных средств.
Дт 76 Кт 01 на сумму 104 000 руб. – отражена начисленная амортизация остаточной стоимости основных средств.
Дт 19 Кт 68 на сумму 18 720 руб. – отражен восстановленный НДС с остаточной стоимости основных средств (104 000 руб. х 20%).
Кт 58-1 Кт на сумму 19 20 800 руб. – отражена сумма восстановленного НДС включена в состав финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений в форме вкладов в капитал других организаций ведется отдельно по каждому учреждению, которому они принадлежат.
В соответствии с Приказом № 94н, подробный аналитический учет ведется по каждому контрагенту в зависимости от характера инвестиций.
- для инвестиций в ценные бумаги - по эмитентам;
- для кредитов - по заемщикам;
- для инвестиций в уставный капитал - по организации, к которой принадлежит учреждение.
Аналитический учет должен предоставлять информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях и основан на учетной единице вложений. Это может быть анализ по типу актива, партии, серии и т.д. В отчетности по ценным бумагам полезно отделить анализ рыночных ценных бумаг от анализа нерыночных ценных бумаг.
Таким образом, согласно действующим правилам, материнские компании должны самостоятельно выбирать метод учета финансовых инвестиций, осуществляемых в форме долевых инвестиций и передачи основных средств, и указывать это в учетной политике в отношении инвестиций и суммы НДС, подлежащей восстановлению.
Синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предназначенном для этого счете 58 и его субсчетах. Аналитические счета организуются самостоятельно каждой компанией в соответствии с собственными потребностями, правила которых изложены в учетной политике.
Долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательные облигации, депозитные сертификаты и чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому организация создает одноименный субсчет.
Приобретенные долговые ценные бумаги отражаются на счете 58 «Долговые ценные бумаги» на основе фактической цены приобретения, состоящей из цены покупки и цены приобретения.
Переводы приобретенных ценных бумаг дебетуются на счет 60 «Расчеты с поставщиками и контрагентами» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются на счета денежных средств (51, 52). Платежи за ценные бумаги дебетуют счет 58 и кредитуют счет 60 или 7614.
Проценты по долговым ценным бумагам отражаются на счетах: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы». После уплаты процентов часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на счет прибылей и убытков компании.
Если цена покупки приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, поступления от ценных бумаг увеличиваются, и часть разницы между ценой покупки и номинальной стоимостью списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». При повторной продаже/покупке ценных бумаг счет 58 отражается по номинальной стоимости.
При погашении или продаже ценных бумаг они списываются в дебет счета 58 «Финансовые вложения», а выручка кредитуется на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доход от продажи ценных бумаг дебетуется со счета денежных средств 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется на счет денежных средств 99 «Прибыли и убытки»15.
Аналитический учет финансовых вложений классифицируется по типам, подтипам и видам инвестиций и по целям инвестирования, а составление данных о внутренних и внешних финансовых инвестициях является обязательным. Учет затрат должен также обеспечивать доступ к информации о финансовых вложениях в контексте обстоятельств, связанных с инвестициями, включая подготовку отчетов (финансовых отчетов).
Аналитический учет стоимости и документации финансовых инвестиций имеет некоторые особенности в зависимости от того, где и как хранятся ценные бумаги. Например, если ценные бумаги принадлежат непосредственно организации, информация о ценных бумагах должна быть зарегистрирована в реестре ценных бумаг, который должен включать следующую информацию: название эмитента, номинальную стоимость ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, номер, серию, общее количество ценных бумаг, даты покупки и продажи.
Книга учета должна быть переплетена, пронумерована, подписана руководителем и сотрудником бухгалтерии и скреплен печатью. Исправления могут вноситься только с согласия руководителя и сотрудника бухгалтерии и с указанием даты внесения исправлений.
Если Книга учета ведется автоматически, то полученная информация должна быть оформлена в виде электронного выходного документа. Ответственным за организацию реестра ценных бумаг является лицо, ответственное за управление организацией.
Если ценные бумаги, числящиеся на балансе организации-владельца, хранятся в депозитарии, в аналитическом учете должны обязательно указываться реквизиты депозитария. В связи с оказанием депозитарных услуг в бухгалтерском учете держателя ценной бумаги должны быть сделаны следующие записи:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начисление суммы оплаты услуг депозитария;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — перечисление суммы оплаты услуг депозитария.
Организации имеют право предоставлять другим юридическим и физическим лицам денежные и иные займы в соответствии с заключенными договорами займа.
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.
Данные займы не имеют текущей рыночной стоимости и поэтому учитываются по себестоимости. Кредиты также могут оцениваться по справедливой стоимости, в этом случае учет не требуется.
Денежные средства и другие займы, предоставленные другим организациям, учитываются на дебетовую строку счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 3 «Предоставленные займы» (например, 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»). Займовые соглашения могут быть возвратными (с выплатой процентов) или безвозвратными16.
Дивиденды по займам дебетуются на счет 76 и кредитуются на счет 91, а полученные дивиденды дебетуются на счет денежных средств и кредитуются на счет 76.
Если дивиденды по кредиту учитываются как товары (работы или услуги) и впоследствии получены, то сначала делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а также запись по кредиту счета 76 со счета 08 (стоимость полученных основных средств), счета 10 (стоимость полученных материалов) и других счетов17.
Внесение учредителем активов в капитал компании означает передачу права собственности на эти активы компании с целью получения дохода на активы компании, пропорционального вкладу.
Взносы в капитал корпорации или компании с ограниченной ответственностью признаются с даты регистрации компании.
Взносы в уставный капитал других предприятий учитываются на субсчете I «Паи и акции» синтетического счета 58. Эти инвестиции осуществляются в виде денежных средств или их эквивалентов.
Соответственно, в бухгалтерском учете организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерский учет организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Передаваемые активы оцениваются по справедливой рыночной стоимости, согласованной между сторонами. Депозиты в денежной форме списываются со счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Требования, выраженные в иностранной валюте, конвертируются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату передачи, независимо от суммы рублей, вложенных в акции эмитента12.
Первоначальной стоимостью вложений, приобретенной по договору, предусматривающему погашение (оплату) обязательства немонетарным активом, является сумма актива, переданного или подлежащего передаче организации. Сумма переданного или подлежащего передаче актива определяется на основе цены, по которой организация обычно оценивает аналогичный актив в схожих обстоятельствах. Это означает, что финансовые вложения, которые являются инвестициями в собственный капитал организации, признаются по стоимости, определенной учредителем.
В соответствии с вышеизложенным, передача основных средств в форме вложений в собственный капитал материнской компанией учитывается следующим образом:
На дату государственной регистрации:
Дт 58-1 Кт 76 на сумму 104 000 руб. – отражаются обязательства по оплате уставного капитала отражаются
На дату передачи основных средств:
Дт 01-1 Кт 01 на сумму 132 000 руб. – отражаются списанные первоначальные затраты на выбывающие объекты основных средств.
Дт 02 Кт 01-1 на сумму 28 000 руб. – отражается списание общей несамортизированной стоимости основных средств.
Дт 76 Кт 01 на сумму 104 000 руб. – отражается начисление амортизации остаточной стоимости основных средств.
Как упоминалось выше, в настоящее время существует два метода учета вложений в основные средства. И организация должна выбрать метод учета для признания инвестиционных операций в основные средства и должна изложить этот метод в своей учетной политике. Налогоплательщик должен определить, приводит ли этот метод оценки к формированию полной и достоверной информации об имущественном положении организации.
Если организация решает признать финансовые вложения за счет учредителя, разница между расходами учредителя и остаточной стоимостью переданных активов признается в финансовой отчетности как операционная прибыль (расход). В этом случае возмещение НДС также признается в качестве операционного расхода.
НДС, возмещенный с капитального вклада учредителей в передачу основных средств, также может быть признан в качестве операционного расхода, если организация решит признать капитальный вклад по фактической стоимости для инвестора.
В соответствии с этой рекомендацией сумма остаточной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в капитал фонда, списывается на инвестиционный счет в отчетности организации.
На дату государственной регистрации:
Дт 58-1 Кт 76 на сумму 104 000 руб. – отражены обязательства по оплате уставного капитала.
На дату передачи основных средств:
Дт 01-1 Кт 01 на сумму 132 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывших основных средств.
Дт 02 Кт 01-1 на сумму 28 000 руб. – отражено отчисление амортизации по начисленному износу основных средств.
Дт 76 Кт 01 на сумму 104 000 руб. – отражено начисление амортизации остаточной стоимости объектов основных средств.
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 68 на сумму 18 720 руб. – отражено восстановление НДС с остаточной стоимости основных средств (104 000 руб. х 20%).
Кт 91 Кт 19 на сумму 20 800 руб. – отражен восстановленный НДС включен в состав операционных расходов.
Финансовые вложения предполагают собой дополнительные расходы, что соответствует ст. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, позволяющая инвесторам признавать инвестиции на основе фактически понесенных затрат13. В этом контексте более целесообразно включать НДС и другие расходы, понесенные инвесторами, в стоимость финансовых инвестиций.
На дату государственной регистрации:
Дт 58-1 Кт 76 на сумму 104 000 руб. – отражены обязательства по оплате уставного капитала.
На дату передачи основных средств:
Дт 01-1 Кт 01 на сумму 132 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывших основных средств.
Дт 02 Кт 01-1 на сумму 28 000 руб. – отражено начисление амортизации по начисленному износу основных средств.
Дт 76 Кт 01 на сумму 104 000 руб. – отражена начисленная амортизация остаточной стоимости основных средств.
Дт 19 Кт 68 на сумму 18 720 руб. – отражен восстановленный НДС с остаточной стоимости основных средств (104 000 руб. х 20%).
Кт 58-1 Кт на сумму 19 20 800 руб. – отражена сумма восстановленного НДС включена в состав финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений в форме вкладов в капитал других организаций ведется отдельно по каждому учреждению, которому они принадлежат.
В соответствии с Приказом № 94н, подробный аналитический учет ведется по каждому контрагенту в зависимости от характера инвестиций.
- для инвестиций в ценные бумаги - по эмитентам;
- для кредитов - по заемщикам;
- для инвестиций в уставный капитал - по организации, к которой принадлежит учреждение.
Аналитический учет должен предоставлять информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях и основан на учетной единице вложений. Это может быть анализ по типу актива, партии, серии и т.д. В отчетности по ценным бумагам полезно отделить анализ рыночных ценных бумаг от анализа нерыночных ценных бумаг.
Таким образом, согласно действующим правилам, материнские компании должны самостоятельно выбирать метод учета финансовых инвестиций, осуществляемых в форме долевых инвестиций и передачи основных средств, и указывать это в учетной политике в отношении инвестиций и суммы НДС, подлежащей восстановлению.
Синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предназначенном для этого счете 58 и его субсчетах. Аналитические счета организуются самостоятельно каждой компанией в соответствии с собственными потребностями, правила которых изложены в учетной политике.
2.2 Учёт долговых ценных бумаг и предоставленных займов
Долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательные облигации, депозитные сертификаты и чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому организация создает одноименный субсчет.
Приобретенные долговые ценные бумаги отражаются на счете 58 «Долговые ценные бумаги» на основе фактической цены приобретения, состоящей из цены покупки и цены приобретения.
Переводы приобретенных ценных бумаг дебетуются на счет 60 «Расчеты с поставщиками и контрагентами» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются на счета денежных средств (51, 52). Платежи за ценные бумаги дебетуют счет 58 и кредитуют счет 60 или 7614.
Проценты по долговым ценным бумагам отражаются на счетах: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы». После уплаты процентов часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на счет прибылей и убытков компании.
Если цена покупки приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, поступления от ценных бумаг увеличиваются, и часть разницы между ценой покупки и номинальной стоимостью списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». При повторной продаже/покупке ценных бумаг счет 58 отражается по номинальной стоимости.
При погашении или продаже ценных бумаг они списываются в дебет счета 58 «Финансовые вложения», а выручка кредитуется на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доход от продажи ценных бумаг дебетуется со счета денежных средств 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется на счет денежных средств 99 «Прибыли и убытки»15.
Аналитический учет финансовых вложений классифицируется по типам, подтипам и видам инвестиций и по целям инвестирования, а составление данных о внутренних и внешних финансовых инвестициях является обязательным. Учет затрат должен также обеспечивать доступ к информации о финансовых вложениях в контексте обстоятельств, связанных с инвестициями, включая подготовку отчетов (финансовых отчетов).
Аналитический учет стоимости и документации финансовых инвестиций имеет некоторые особенности в зависимости от того, где и как хранятся ценные бумаги. Например, если ценные бумаги принадлежат непосредственно организации, информация о ценных бумагах должна быть зарегистрирована в реестре ценных бумаг, который должен включать следующую информацию: название эмитента, номинальную стоимость ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, номер, серию, общее количество ценных бумаг, даты покупки и продажи.
Книга учета должна быть переплетена, пронумерована, подписана руководителем и сотрудником бухгалтерии и скреплен печатью. Исправления могут вноситься только с согласия руководителя и сотрудника бухгалтерии и с указанием даты внесения исправлений.
Если Книга учета ведется автоматически, то полученная информация должна быть оформлена в виде электронного выходного документа. Ответственным за организацию реестра ценных бумаг является лицо, ответственное за управление организацией.
Если ценные бумаги, числящиеся на балансе организации-владельца, хранятся в депозитарии, в аналитическом учете должны обязательно указываться реквизиты депозитария. В связи с оказанием депозитарных услуг в бухгалтерском учете держателя ценной бумаги должны быть сделаны следующие записи:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начисление суммы оплаты услуг депозитария;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — перечисление суммы оплаты услуг депозитария.
Организации имеют право предоставлять другим юридическим и физическим лицам денежные и иные займы в соответствии с заключенными договорами займа.
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.
Данные займы не имеют текущей рыночной стоимости и поэтому учитываются по себестоимости. Кредиты также могут оцениваться по справедливой стоимости, в этом случае учет не требуется.
Денежные средства и другие займы, предоставленные другим организациям, учитываются на дебетовую строку счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 3 «Предоставленные займы» (например, 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»). Займовые соглашения могут быть возвратными (с выплатой процентов) или безвозвратными16.
Дивиденды по займам дебетуются на счет 76 и кредитуются на счет 91, а полученные дивиденды дебетуются на счет денежных средств и кредитуются на счет 76.
Если дивиденды по кредиту учитываются как товары (работы или услуги) и впоследствии получены, то сначала делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а также запись по кредиту счета 76 со счета 08 (стоимость полученных основных средств), счета 10 (стоимость полученных материалов) и других счетов17.