Файл: Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов уголовноправовой аспект.pptx

Выпускная квалификационная работа на тему «УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И (ИЛИ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ: УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ»

Выполнил: студент группы XXX Харко Анна Юрьевна Руководитель ВКР: Черный Андрей Викторович

2023 год

Цель исследования:

состоит в комплексном исследовании института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов.

Задачи исследования:

• Проанализировать историю развития уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов,
• Провести сравнительно–правовой анализ законодательства РФ и зарубежных стран об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов,
• Рассмотреть объективные признаки уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов,
• Изучить субъективные признаки уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов,
• Рассмотреть квалифицирующие признаки уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов,
• Определить проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов,
• Предложить пути совершенствования законодательства в сфере противодействия уклонению от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов.

Актуальность исследования

Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов - умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, которое влечет за собой ответственность, в том числе и уголовную. Нарушения законодательства о налогах и сборах из года в год приобретают все более широкие масштабы, поэтому данная проблема достаточно актуальна.

Проблема №1 и мероприятия по ее устранению

Первая проблема – момент окончания налогового преступления. Несмотря на наличие позиции правоприменителя по этому вопросу, в научном сообществе закрепилось два противоположных мнения по проблеме: что преступление является длящимся, а момент окончания заключается в уплате налоговой недоимки и вторая точка зрения, в соответствии с которой моментом окончания преступления является момент фактической неуплаты обязательных платежей.

---

В данном случае стоит руководствоваться Постановлением №48, а также учитывать мнения исследователей, которые обосновывают сою точку зрения через призму правовой природы налоговых преступлений и придерживаются мнения, что моментом окончания преступления является момент фактической неоплаты налога, сбора или страхового взноса.

Проблема №2 и мероприятия по ее устранению

Вторая проблема – разграничение составов ст. 159 УК РФ и ст. 199 УК РФ в вопросе возмещения НДС.

В судебной практике не сложилось единого варианта квалификации, соответственно, требуется вмешательство правоприменителя с формированием единого подхода. Касательно данного вопроса судам стоит учитывать направленность умысла. В том случае, если он направлен на хищение средств из бюджета, представляется логичным квалифицировать его по ст. 159 УК РФ. В том случае, если умысел направлен на минимизацию уплачиваемых средств в бюджет, то данное деяние должно быть квалифицировано по ст. 199 УК РФ

Проблема №3 и мероприятия по ее устранению

Третья проблема – проблема преюдициальной силы решений арбитражных судов при рассмотрении уголовного дела по налоговому спору. Поскольку арбитражный и уголовный процессы могут идти параллельно, существуют некоторые аспекты, которые могут различаться в двух судебных разбирательствах, например, итоговая сумма налоговой недоимки.

При рассмотрении проблемы, касающейся преюдициальной силы решений арбитражных судов в уголовном процессе, предлагается руководствоваться правилом: необходимо принимать во внимание такие решения арбитражного суда, которые содержат значимые для уголовного дела факты, а также проверять решения на наличие таких фактов. В случае отказа рассмотрения таких решений органы должны привести веские причины отказа.

Проблема №4 и мероприятия по ее устранению

Четвертая проблема – это бланкетность норм, касающихся налоговых преступления. Дискуссионным в данном случае является п.3 Постановления №48, который отдает приоритет принципу обратной силы закона, применимой к налоговому законодательству

---

, а не к уголовному. Рассматривая данный вопрос, с точки зрения автора данного исследования, стоит руководствоваться принципом обратной силы уголовного закона.

Проблема №5 и мероприятия по ее устранению

Пятая проблема – вопрос, касающегося преступлений, выходящих за предусмотренный законом период в три идущих подряд финансовых года. Единой подход в судебной практике еще не выбран.

Однако существует два варианта решения: рассматривать преступление как отдельные эпизоды, равные не более трем финансовым годам, или же выходить за рамки установленного периода при условии наличия единого умысла. Рассматривая эту проблему, необходимо руководствоваться вторым походом, где предпочтение отдается применению концепции единого умысла.

Проблема №6 и мероприятия по ее устранению

Шестая проблема – взыскание ущерба с физических лиц, виновных в совершении уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов организацией.

В судебной практике существует практика, в соответствии с которой суд взыскивает сумму, равную налоговой недоимке юридического лица, с физического лица, объясняя это тем, что взыскивается не налоговая недоимка, а ущерб, причиненный государству. Данная проблема должна разрешиться путем внесения разъяснения о том, что взыскание ущерба с физического лица вместо недоимки с юридического лица возможно только в случае полной неплатежеспособности юридического лица.

Вывод

Таким образом, все поставленные задачи были выполнены, и основная цель в виде комплексного анализа уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов организацией была достигнута.

Также стоит отметить, что имеются перспективы дальнейшего развития законодательства в сфере регулирования уклонения уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!

---