Файл: В конце 20 века Россия перешла к рыночной экономике.docx

ВВЕДЕНИЕ

В конце 20 века Россия перешла к рыночной экономике. Вследствие этого возникли новые экономические проблемы, которые, в свою очередь, обусловили появление новых теоретических, практических дисциплин, экономических специальностей (например, аудит).

История аудита началась в 14 веке (в суде учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств). Термин «аудитор» для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей, стал использоваться с 16 века.

Великобритания считается прородительницей аудита. Впервые упоминается о нем, как об одном из видов профессиональной деятельности в начале 14 века. Более широкое развитие аудит получил в 18-19 веках, когда разделились интересы управляющих предприятием и лиц, вкладывающих в него деньги (к примеру, инвесторы).

Еще одной предпосылкой образования аудита можно считать волну банкротств, после которой был установлен контроль за составлением отчетности предприятия, чтобы своевременно узнать о его банкротстве.

Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.

Вначале аудиторские стандарты разрабатывались в национальных рамках, затем в международном масштабе - так называемые МСА (Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.

Российская практика применяет «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые разрабатывались с середины 90-х годов 20 века. В их основы положены МСА с учетом российской специфики.

Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Роль аудита в России постоянно возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров и финансистов. Пример этого: на начальном этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

---

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам России.

Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие задачи:

- составить план и программу проведения аудита;

- сформулировать принципы документирования аудита;

- определение порядка составления и хранения рабочей документации;

- выявить видов источников и методов получения аудиторских доказательств;

- провести аудиторскую проверку клиента аудита;

- выразить мнение о достоверности отчетности клиента аудита.

Исходя из этого, аудитор должен определить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.

В данной курсовой работе будет рассмотрена следующая тема: аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

1. Аудиторские доказательства

   1. Структура доказательства

Доказательство - это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта.

Также под доказательством понимается процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

При сборе, накоплении и анализе документов, необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать, виды или классификацию. Особенно важно уметь выделять связи между полученными доказательствами, прослеживать пути и процесс их получения.

Доказательство состоит из:

- тезиса;

- аргументов;

- демонстрации.

Тезис - это суждение, истинность которого требуется доказать при наличии других суждений, называемых аргументами [12, c.76].

Аргументы делятся на пять групп:
1. Положения об удостоверенных фактах (это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезисов). Основные требования к ним бесспорность и безусловная точность (например, увидеть или пощупать).

2. Определения, которые раскрываются с исчерпывающей полнотой содержания понятия, его смыслового значения.

3. Аксиомы - положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств (например, у акционерного общества должен быть уставный капитал).

---

4. Постулаты - исходные допущения, принимаемые без доказательства, служащие основой для последующих рассуждений. Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может не может быть доказана бесспорно.

В зарубежной практике преобладают постулаты:

- отчетность должна быть проверена;

- аудитор не может собрать все необходимые доказательства и, следовательно, дать заключение, если ему не были представлены все затребованные документы или были вскрыты серьезные искажения в отчетности;

- не следует предполагать конфликта интересов аудитора и администрации;

- финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не должны содержать неточностей и тайн, иначе данные, выступающие в качестве доказательств, не будут обладать требуемой надежностью;

- объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля;
- одной из основных задач руководства фирмы-клиента является организация эффективно функционирующего внутреннего контроля, так как от качества его организации зависит объем проверки, стоимость услуг и др.;

- отчетность должна быть заполнена в соответствии со стандартами;

- аудиторская проверка не может быть последней;

- мнение аудитора зависти только от его компетенции;

- профессиональные обязанности аудитора должны отвечать его должностному статусу;

- если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия;

- полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверенности.

В практике российских аудиторских фирм действуют следующие постулаты:

- отчетность должна быть проверена;

- непроверенная отчетность не заслуживает доверия;

- каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна;

- при проверке исходят из того, что отчет составлен неверно. Искажение данных в отчете неизбежно в силу субъективизма составителя, и любой документ может содержать ошибки. Если предположить обратное, то вся ответственность переносится на клиента, а если отчетность верна и отвечает за нее клиент, то подвергается сомнению роль аудитора (зачем он нужен);

- мнение аудитора зависит от его интересов;

- никто не свободен от ошибочных выводов;

- интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать. Это служит гарантией объективности данных в финансовой отчетности, в противном случае, злоупотребление будет направлено против интересов государства;

---

- чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность (внимание акцентируется на внешних конфликтах). Конфликт интересов объективно способствует правдивости отчетных данных;

- чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность (внимание акцентируется на внутренних конфликтах);

- каждое утверждение аудитора (аудиторские доказательства) должно иметь определенную степень убедительности.

Постулаты преследуют две цели:

- объяснить, почему необходим аудит;

- доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

5. Ранее доказанные положения. Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и провела проверку по результатам девяти месяцев, то эти данные, при составлении аудиторского заключения, на год выступают в качестве ранее доказанных положений и не требуют дополнительного исследования.

Демонстрация - способ выведения тезиса из аргументов.

Демонстрация доказательства должна обеспечивать, чтобы тезис логически вытекал из аргумента.

2. Требования к аудиторским доказательствам

Основные требования к аудиторским доказательствам: они должны быть достоверны, своевременны и достаточны.

1. Достоверность - это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.

Если доказательство в высшей степени правдоподобно, то это может убедить аудитора, что финансовая отчетность объективна.

Достоверность документов тесно связана с эффективностью системы внутреннего контроля.

Достоверность обеспечивают:

- Уместность. Доказательства должны быть уместны и иметь отношение к предмету аудита. Например, если аудитор подозревает, что клиент не составляет счета-фактуры на поставки, следовательно, какие должны быть доказательства.

- Полнота. Все сальдо по счетам и все операции, которые должны включаться в финансовую отчетность, были включены.

- Точность. Все учетные операции и сальдо по счетам верны в математическом отношении. Эти верные суммы правильно отнесены на соответствующие счета, суммированы и перенесены в главную книгу.

- Существование. Все учтенные средства и обязательства существовали на дату составления баланса и не являются фикцией.

---

- Ограничение учетного периода. Все операции зарегистрированы в пределах соответствующего учетного периода.

- Оценка. Должны быть выбраны и применены соответствующие учетные измерители.

- Права и обязанности. На все учтенные средства предприятие имеет право, а все учтенные обязательства относятся к задолженности предприятия на дату составления баланса.

- Представление и раскрытие. Сальдо по счетам и виды операций должны быть правильно склассифицированы и описаны, раскрыты все необходимые детали.

- Независимость и оценка источника информации. Доказательства, полученные из внешних источников (банки и другие) более надежны, чем из внутренних источников. Основная причина этого: внешние участники не имеют личного интереса в результатах проверки, а внутренние - преследуют основную цель получения положительного, безусловного заключения для привлечения дополнительных инвесторов.

- Эффективность системы внутреннего контроля. При оценке источников информации следует помнить, что даже при независимом источнике информации доказательства могут считаться надежными только в том случае, если они занимают такое положение, которое позволяет им оперировать достоверными данными.

2. Достаточность собранных документов определяется их количеством.

На данный фактор влияет размер выборки и характер конкретных элементов.

3. Своевременность. Рассматривается с двух точек зрения:

- по моменту сбора документов;

- по проверяемому периоду в целом.

1. Классификация доказательств

Доказательства, с точки зрения аудита, разделяются по следующим критериям:

1. По функциональному значению: предметные и вспомогательные;

Предметные доказательства непосредственно устанавливаю либо обязательства предмета, либо промежуточные факты, на основании которых делаются выводы о наличии или отсутствии обстоятельств предмета доказывания.

Вспомогательные доказательства не имеют самостоятельного значения и связаны с предметом доказывания через промежуточные факторы.

2. По роли опытных данных: эмпирические и математические;

3. По способу доказательства: прямые и обратные;

4. По цели доказательства: защищающие и опровергающие;

5. По способу закрепления: личные и вещественные;

6. По приближению к реальному событию: естественные, искусственные и рациональная аргументация;

7. По соответствию между доказательством и фактом, имевшим место: первичные, вторичные и косвенные;

---