Файл: Учет труда и заработной платы» (на примере ООО ТК «Калашот»).pdf

Выдачу заработной платы, премий и других выплат в ООО ТК «Кашалот» осуществляют на дебетовые карты сотрудников. В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается 2 раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Все расчеты по заработной плате с работником бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

Бухгалтерия в ООО ТК «Кашалот» осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам зарплаты, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО ТК «Кашалот» предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим виды расчетов с персоналом по оплате труда в ООО ТК «Кашалот».

Начисление оплаты труда персоналу ООО ТК «Кашалот» производится по повременно-премиальной форме оплаты труда. Повременно-премиальная форма предполагает начисление оклада за отработанное время и премии. Оклад, выплачиваемый работникам, определяется в штатном расписании и в тарификационной ведомости. Премия определяется в положении об оплате труда.

Сотрудник Дмитриев Д.В. ООО ТК «Кашалот» в октябре 2018г. отработал 15 рабочих дней и 8 дней был нетрудоспособен. Его оклад составлял 16500 руб. По условиям договора ему ежемесячно выплачивалась премия в размере 40% фактического заработка. Расчет премии в этом случае производился в следующем порядке:

а) определялся средний дневной заработок делением оклада на норму рабочего времени за октябрь:

16 500 руб. / 23 раб. дня по графику = 717,4 руб.

б) определялся размер основного заработка за фактически отработанное время: 717,4 руб. х 15 раб. дней = 10761 руб.

в) рассчитывалась сумма месячной премии: 10761 руб. х 40% / 100% = 4304,4 руб.

На руки он получил 10761 + 4304,4 = 15065,4 руб. При расчете среднего заработка начисленная сумма премии учитывалась полностью.

Дмитриев Д.В. является работником, обслуживающим производство. Поэтому бухгалтер, ведущий ООО ТК «Кашалот» делает следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику, занятым обслуживанием производства.

Далее рассмотрим пример по начислению сдельной оплате труда. Заработная плата сотрудникам ООО ТК «Кашалот» из кассы выдается 10 и 25 числа каждого месяца. 25 числа аванс, 10 числа – окончательный расчет.

С кассы ООО ТК «Кашалот» работникам выдана заработная плата в размере 56300 руб. В этом случае бухгалтер сделал записи:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

кредит счета 50 «Касса» – 56300 руб.

Остальным работникам ООО ТК «Кашалот» заработная плата перечислена с расчетного счета на лицевые счета физических лиц в размере 89350 руб. В это случае бухгалтер делает проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» – 89350 руб.

Рассмотрим пример по начислению отпускных.

Зарплата водителя ООО ТК «Кашалот» составляет 25000 руб. в месяц. Число дней отпуска – 24. Средний дневной заработок = 25000 х 12 / 29,3 х 12 =853,2 руб. Отпускные составят 853,2 х 24= 20476,8 руб.

Бухгалтер записывает проводкой:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Работник ООО ТК «Кашалот» уволился с 19 января 2018г. в связи с истечением срока действия трудового договора.

Оклад работника составляет 6000 руб. в месяц. По условиям контракта работнику установлена выплата надбавки за стаж работы в организации в размере 15 % от оклада, надбавка за работу в особых условиях в размере 40 % от оклада, а также премия в размере 50 % от суммы начисленной заработной платы. При увольнении работнику не позднее 19 января 2018г. были выплачены следующие суммы заработной платы:

- оклад - 3158 руб. (6000 руб. / 19 дней х 10 дней), где 19 дней - количество рабочих дней по графику работы в январе 2018г.; 10 дней - количество фактически отработанных рабочих дней в период с 1 по 19 января, то есть до дня увольнения включительно;

- надбавка за стаж работы - 474 руб. (3158 руб. х 15 %);

- надбавка за вредные условия труда - 1263 руб. (3158 руб. х 40 %);

- премия – 2448 руб. ((3158 руб. + 474 руб. + 1263 руб.) х 50 %);

- вознаграждение по итогам работы в 2012 году - 1053 руб. ((4 х 6000 руб.) / 12 мес. / 19 дней х 10 дней);

Всего сумма заработной платы при увольнении работника - 8396 руб.

При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска. Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету труда и его оплаты за 1 полугодие 2018г.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО ТК «Кашалот» осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основными для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

- табель учета рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено проработанное время;

- накопительные карточки заработной платы – для рабочих-сдельщиков;

- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной оплаты и пособий по временной нетрудоспособности;

- налоговые карточки для расчета сумм удержания подоходного налога;

- решения судебных органов на удержание по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца и т.д.

По аналитическому и синтетическому учету труда и его оплаты по ООО ТК «Кашалот» можно сказать, что проводки делаются правильно и своевременно, соблюдается методика учета труда и его оплаты.

В таблице 10 рассмотрим схему бухгалтерских проводок по учету труда и его оплаты на удержания заработной платы.

Таблица 10 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету удержаний из оплаты труда за 3 квартал 2018г.

Исходя из таблицы 10 методология бухгалтерского учета не нарушается.

Учет оплаты труда и заработной платы в ООО ТК «Кашалот» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты, утверждения которых отмечались по тексту.

Далее на рисунке 6 рассмотрим схему начисления НДФЛ в ООО ТК «Кашалот».

Первичные документы

Исчисление заработной платы, согласно табеля учета рабочего времени

Расчет НДФЛ в разрезе сотрудников с учетом предоставленных льгот (13%)

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование (30%)

Перечисление в бюджет исчисленной суммы НДФЛ без разбивки по сотрудникам с указанием периода выплаты дохода сотрудникам (помесячно)

Перечисление заработной платы с учетом исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому сотруднику

Включение по итогам года данные суммы в реестр сведений о доходах физических лиц

Рисунок 6 - Схема начисления НДФЛ в ООО ТК «Кашалот»

По рисунку 6 видно, что на основании первичных документов, происходит исчисление заработной платы сотрудников. На основании исчисленной заработной платы происходят удержание в виде двух обязательных платежей:

- расчет НДФЛ в разрезе сотрудников с учетом предоставленных льгот (13%);

- расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование (30%):

а) Пенсионный фонд РФ (ПФР)= 22,0%;

б) Фонд социального страхования РФ (ФСС) = 2,9%;

в) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) = 5,1%.

Отсюда, сумма НДФЛ перечисляется в бюджет без разбивки по сотрудникам с указанием периода выплаты дохода сотрудникам (помесячно), а остальная сумма заработной платы перечисляется сотрудникам с учетом исчисленного и удержанного НДФЛ. И затем, сумма НДФЛ включается по итогам года в реестр сведений о доходах физических лиц.

3.3. Пути улучшения учета труда и заработной платы в организации

В ходе проведения первичного учета труда и заработной платы были выявлены ошибки и нарушения данного участка бухгалтерского учета:

1) график документооборота по учету труда и заработной платы не разработан и не утвержден в учетной политике организации;

2) отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств, а именно отсутствуют:

- заявление работника на отпуск (при этом составлен приказ об отпуске и начислены отпускные);

- заявление о предоставлении налоговых вычетов (при этом было применение стандартного налогового вычета);

- приказ об увольнении работника.

3) отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах по учету труда и заработной платы:

- в платежной ведомости отсутствует подпись одного работника;

- в табеле учета рабочего времени допущены ошибки по учету времени работы сотрудника, что повлекло неправильный расчет заработной платы.