Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Понятие и значение бухгалтерского баланса).pdf

В конце отчетного года счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 называется реформацией баланса.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. е счет 99 на первое число следующего за отчетным годом остатка не имеет.

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета в ООО «НПП «Валок-Ч» составляется оборотный баланс, который является основанием для формирования баланса и других форм отчетности.

В ООО «НПП «Валок-Ч» заполнение формы №1 «Бухгалтерского баланса» начинается с его заголовочной части, которая включает:

• наименование формы;
• дату, на которую составлен баланс;
• полное наименование организации;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности;
• организационно – правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ ОКФС);
• единицу измерения (тыс. руб.);
• местонахождение (адрес организации);
• дату утверждения;
• дату отправки.

В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс). В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс в ООО «НПП «Валок-Ч» заполняется на основании остатков по счетам оборотного баланса. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.

2.3. Формирование и оценка статей актива бухгалтерского баланса

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество и обязательства (долги кредиторам).

В российской практике и в ООО «НПП «Валок-Ч» актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т.п. в нижней.

Рассмотрим порядок заполнения актива баланса по разделу I «Внеоборотные активы».

В ООО «НПП «Валок-Ч» при заполнении строки 110 «Нематериальные активы» отражают остаточную стоимость нематериальных активов. Учет и отчетность по счету 04 «Нематериальные активы» ведется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В организации к нематериальным активам отнесены: промышленные образцы, права владельца на товарный знак. В бухгалтерском учете проводят уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму накопленной амортизации, то есть из остатка счета 04 «Нематериальные активы» вычитается остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и указывается полученный результат в балансе.

На 01.01.2018 года остаток НМА в оценке по остаточной стоимости составил 61 тыс. рублей, что отражается в бухгалтерском балансе. На конец 2018 года остаток НМА в размере 26 тыс. рублей (169013 - 143182).

В оборотном балансе (приложение 12) по счету 04 «Нематериальные активы» первоначальное сальдо за 2018 год составляет 169013 рублей, сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на 31.12.2018 года в сумме 143182 рубля.

В строке 120 «Основные средства» показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и в запасе по остаточной стоимости. В этом подразделе отражаются также капитальные вложения в арендованные сооружения. В составе основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» остаются основные средства до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Стоимость основных средств переносится в строку 120 баланса со счета 01 «Основные средства» за вычетом амортизации, которая отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

На начало 2018 года по строке 120 отражена остаточная стоимость основных средств на 5765 тыс. рублей (приложение 12). На 31 декабря 2018 года остаточная стоимость основных средств составила 6939 тыс. рублей, (11760132-4821 = 6939).

Динамика основных средств за отчетный год рассматривается по поступлению, выбытию и начисленной амортизации за отчетный период.

Строка 130 баланса «Незавершенное строительство» показывает стоимость незаконченного строительства склада готовой продукции, осуществляемого хозяйственным способом. Здесь отражены затраты по сумме авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и приобретения оборудования, требующего монтажа.

На 01.01.2018 года по статье «Незавершенное строительство» остаток составил 297 тыс. рублей; на конец года – 337 тыс. рублей. Итоги первого раздела «Внеоборотные активы» обобщаются в строке 190:

• в графе 3 – на начало отчетного года;
• в графе 4 – на конец отчетного периода.

В активе бухгалтерского баланса ООО «НПП «Валок-Ч» во II разделе отражаются «Оборотные активы», включающие следующие статьи за отчетный 2018 год:

По группе строк «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, материалов, учитываемых на счета 10 «Материалы» - строка 211; фактическая себестоимость готовой продукции – строка 214; расходы будущих периодов – строка 216.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, запасных частей и т.п.

Для заполнения строки 211 в бухгалтерском балансе используют остаток по счету 10 «Материалы». На начало 2018 года остаток счета 10 «Материалы» 7879 тыс. рублей; на конец года – 8525 тыс. рублей.

По строке баланса 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» предприятие ООО «НПП «Валок-Ч» отражает стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В соответствии с учетной политикой готовая продукция учитывается в балансе по фактической себестоимости.

Остаток готовой продукции на начало 2018 года в ООО «НПП «Валок-Ч» составляет 103 тыс. рублей; на 31.12.18 года 128 тыс. рублей.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» находит свое отражение в балансе по строке 216. Здесь показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. Эти расходы включают в себя:

• стоимость лицензий;
• затраты на ремонт основных средств, если он производится неравномерно в течение года;
• расходы на освоение новых производств;
• затраты на подготовительные работы.

Расходы будущих периодов на начало 2018 года составляли 36 тыс. рублей; на конец года 174 тыс. рублей.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, основным средствам, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

По строке 220 на 01.01.2018 года сальдо по НДС составило 801 тыс. рублей, а на конец года или на 31.12.18 – 204 тыс. рублей.

Строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). В этой строке отражается суммарная величина краткосрочной дебиторской задолженности. В общую сумму «дебеторки» входят дебетовые сальдо по счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 6202 тыс. руб.;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 5686 тыс. руб.;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5 тыс. руб.;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию» - 54 тыс. руб.;
• 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 413 тыс. руб.;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2 тыс. руб.

В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Срок установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их. В составе дебиторской задолженности не признаются долги, не реальные для взыскания. Суммы такой задолженности относятся к прочим расходам.

Дебиторская задолженность в ООО «НПП «Валок- Ч» отражается по строке 240 сальдо начальным в сумме 6610 тыс. рублей и сальдо на 31.12.18 в размере 12362 тыс. рублей.

В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которым располагает предприятие:

наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов – почтовых марок госпошлины, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс – оплаты за услуги связи (остаток по счету 50 «Касса»);

безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

В балансе ООО «НПП «Валок- Ч» на 01.01.18 года по строке 260 отражена сумма 4558 тыс. рублей, которая в себя включает остатки: по счету 50 «Касса» в размере 12 тыс. рублей; по счету 51 «Расчетные счета» на сумму 4546 тыс. рублей.

В конце года, то есть, на 31 декабря 2018 года остаток денежных средств отражен в балансе в размере 7906 тыс. рублей из них 12 тыс. рублей в кассе.

В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы». Прочие оборотные активы на 01.01.18 – 372 тыс. рублей на 31.12.18 – 2066 тыс. рублей (Дт счета 43.1+ Дт счета 68,4+ Дт счета 71 + Дт счета 97)

Оборотные активы, отраженные в итоговой строке баланса – 290 с заметным ростом их величины к концу года: на 01.01.07 – 20359 тыс. рублей; на 31.12.18 – 31365 тыс. рублей.

Статьи актива бухгалтерского баланса обобщены в разделы: раздел I «Внеоборотные активы» (итог строки 190) и раздел II «Оборотные активы» (итог строки 290). Валюта баланса обобщена по имуществу организации по строке 300, обобщающей сумму строк 190 и 290.

2.4. Формирование и оценка статей пассива бухгалтерского баланса

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива:

• III. «Капитал и резервы»;
• IV. «Долгосрочные обязательства»;
• V. «Краткосрочные обязательства».

В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса группа строк начинается со строки 410.

В строке 410 «Уставный капитал» фиксирует величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

В ООО «НПП «Валок- Ч» величина уставного капитала составляет 10 тыс. рублей. Изменения величины уставного капитала не было в течение 2018 года.

Строка 420 «Добавочный капитал» включает в себя кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода, который включает в себя:

• прирост стоимости оборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определяется прирост стоимости; суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления сумм добавочного капитала на покрытие убытка или на увеличение нераспределенной прибыли - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ООО «НПП «Валок-Ч» величина добавочного капитала в 2018 году составляет 26 тыс. рублей.

По строке 470 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются остатки по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в организации заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка предприятия за счет целевых взносов его участников.