Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 278
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению
1.2. Значение, методы и проблемы анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности
2. Бухгалтерская отчётность организации: порядок ее составления и анализ на примере ООО «Меди»
В 2017 году значение показателя производительности увеличилось на 27,3 тыс. руб. (3,82%), а в 2018 году на 128,22 тыс. руб. (17,26%), это является показателем более эффективной работы, которая способствует увеличению выручки. Значение среднемесячной зарплаты одного работника в 2017 году увеличилось на 1,2% (0,22 тыс. руб.), а в 2018 году на 7,14% (1,3 тыс. руб.) в результате увеличения фонда заработной платы в период с 2016–2018 гг.
Таким образом, анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Меди» за 2016 – 2018 гг. показал, что за счет роста выручки увеличились производительности труда и среднемесячной заработной платы одного работника, в то же время, рентабельность продаж по прибыли от продаж и по чистой прибыли сокращались, из–за уменьшения чистой прибыли и прибыли от продаж.
2.2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности ООО «Меди» и анализ финансового состояния организации на ее основе
В соответствии с уставом, ООО «Меди» ведет упрощенный бухгалтерский учет и составляет упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая включается в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Меди» проводится реформация баланса по данным 2018 года. Это последняя бухгалтерская операция, которая осуществляется последним днем года – 31 декабря. Главная цель реформации баланса – сформировать последнюю проводку года, а именно обнулить остаток по 99 счету, на котором в течение года накапливались данные о прибыли, и перенести эту сумму на 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация баланса осуществляется в два этапа, проводки по реформации баланса представлены в таблице 2.
На первом этапе закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». 31 декабря 2018 года закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»: 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»: 91.3 «Прочие расходы, пени и штрафы», 91.4 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Таблица 2
Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по данным 2018 года
|
№ |
Название операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
1 |
Закрытие счета 90.1 «Выручка» |
90.1 |
99 |
20031646,3 |
|
Закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» |
90.9 |
90.2 |
19159923,8 |
|
|
Закрытие счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» |
99 |
90.9 |
19159923,8 |
|
|
Закрытие счета 91.3 «Прочие расходы, пени и штрафы» |
91.9 |
91.3 |
29423,64 |
|
|
Закрытие счета 91.4 «Прочие расходы» |
91.9 |
91.4 |
29661 |
|
|
Закрытие счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
99 |
91.9 |
59084,64 |
|
|
2 |
Начислен налог на прибыль 6% |
99 |
68.11 |
607625 |
|
Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года |
99 |
84 |
205012,82 |
В результате закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам этих счетов будут равны, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по этим счетам будет равно нулю.
На втором этапе включают финансовый результат, отраженный на счете 99 «Прибыли и убытки», который получен за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сформированное на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо отражает чистую прибыль. Для закрытия 99 счёта требуется регламентная операция «Реформация баланса». Раздел «Реформация баланса» автоматически появляется в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» при выполнении закрытия месяца в конце года, т.е. в декабре.
После проведения процедуры реформации баланса можно сформировать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
Структура и содержание статьей актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Меди» с использованием данных главной книги за 2018 год представлена в приложениях 4-5.
Можно сделать вывод, что все строки актива бухгалтерского баланса ООО «Меди» за 2018 год заполнены в соответствии с методологией бухгалтерского учета, данные строки 1170 «Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы» отсутствуют, так как за 2018 год в организации нет данных активов.
По всем строкам пассива бухгалтерского баланса ООО «Меди» представлена расшифровка их формирования, кроме строк: 1410 «Долгосрочные заемные средства», 1450 «Другие долгосрочные обязательства», 1550 «Другие краткосрочные обязательства». Они не заполнены, из–за отсутствия данных учета по итогам 2018 года. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса равны и составляют 4 827 332,98 руб.
Кроме составления бухгалтерского баланса, обязательным является составления отчета о финансовых результатах. Структура и содержание статей отчета о финансовых результатах ООО «Меди» представлена в таблице 3, которая сформирована с использованием данных за 2018 год.
Таблица 3
Структура и содержание отчета о финансовых результатах ООО
«Меди» за 2018 год
|
Наименование показателя |
Код строки |
Формирование строки |
Данные за 2018 год, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Выручка |
2110 |
Отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации: выручка, связанная с оказанием услуг. Информация формируется по К 90, субсчет 1 «Выручка». |
Д50.1 – К90.1 – 9 714 970 Д51 –К90.1 – 7 322 747,32 Д62.1 – К90.1 – 2 993 928,98 Остаток по К 90.1 – 20 031 646,3 |
|
Расходы по обычной деятельности |
2120 |
Отражаются расходы, связанные с реализацией услуг в отчетном периоде. Информация формируется на счете 90.2 «Себестоимость продаж» (сумма оборотов по Д90–2) в корреспонденции со счетом 20. |
Д90.2 – К20 – 19 159 923,84 |
|
Проценты к уплате |
2330 |
Отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других организаций. Списывается с кредита счетов учета процентов к уплате в Д 91.2 «Прочие расходы (проценты)» |
|
|
Прочие доходы |
2340 |
Информация отражается по К91.1 «Прочие доходы» |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Прочие расходы |
2350 |
Учитываются по Д91–4 «Прочие расходы» и Д91.3 «Прочие расходы (штрафы, пени)» |
Д91.4 – К51 – 29 661 Д91.3 – К51 – 2 735,8 Д91.3 – К60 – 3,5 Д91.3 – К62.1 – 26 684,34 29 661 + 2 735,8 + 3,5 + 26 684.34 = 59 084,64 |
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
Отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам», на счете 68.11 «Минимальный подоходный налог» формируется сумма, которая затем сравнивается с суммой на счете 68, уплачивается наименьшая из сумм |
Д99 – К68.11 – 607 625 |
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
Рассчитывается: выручка (2110) – расходы по обычной деятельности (2120) – проценты к уплате (2330) + прочие доходы (2340) – прочие расходы (2350) +/– текущий налог на прибыль (2410) |
20 031 646,3 – 19 159 923,84 – 59 084,64 – 607 625 = 205 012,82 |
В таблице 3 отражена информация по формированию всех строк отчета о финансовых результатах, строки 2330, 2340 не заполнены, так как в 2018 году отсутствовали проценты к уплате и прочие доходы. В результате деятельности организации, по данным отчета о финансовых результатах, чистая прибыль составила 205 012,82 рубля.
Изучение содержания и порядка составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Меди» показало, что организация составляет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) на основе данных бухгалтерского учета. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности проводится реформация баланса, которая включает в себя два этапа: закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и включение финансового результата, отраженного на счете 99 «Прибыли и убытки» в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. После проведения процедуры реформации баланса формируют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность в соответствии с установленной методологией бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах соответствуют данным главной книги ООО «Меди», они формируют итог хозяйственной деятельности за отчетный период. Их структура обеспечивает формирование комплексной информации, отражающей финансовое положение дел в организации.
В соответствии с уставом, ООО «Меди» ведет упрощенный бухгалтерский учет и составляет упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая включается в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Меди» проводится реформация баланса по данным 2018 года. Это последняя бухгалтерская операция, которая осуществляется последним днем года – 31 декабря. Главная цель реформации баланса – сформировать последнюю проводку года, а именно обнулить остаток по 99 счету, на котором в течение года накапливались данные о прибыли, и перенести эту сумму на 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация баланса осуществляется в два этапа, проводки по реформации баланса представлены в таблице 4.
Таблица 4
Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по данным 2018 года
|
№ |
Название операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
1 |
Закрытие счета 90.1 «Выручка» |
90.1 |
99 |
20031646,3 |
|
Закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» |
90.9 |
90.2 |
19159923,8 |
|
|
Закрытие счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» |
99 |
90.9 |
19159923,8 |
|
|
Закрытие счета 91.3 «Прочие расходы, пени и штрафы» |
91.9 |
91.3 |
29423,64 |
|
|
Закрытие счета 91.4 «Прочие расходы» |
91.9 |
91.4 |
29661 |
|
|
Закрытие счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
99 |
91.9 |
59084,64 |
|
|
2 |
Начислен налог на прибыль 6% |
99 |
68.11 |
607625 |
|
Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года |
99 |
84 |
205012,82 |
На первом этапе закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». 31 декабря 2018 года закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»: 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»: 91.3 «Прочие расходы, пени и штрафы», 91.4 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
В результате закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам этих счетов будут равны, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по этим счетам будет равно нулю.
На втором этапе включают финансовый результат, отраженный на счете 99 «Прибыли и убытки», который получен за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сформированное на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо отражает чистую прибыль. Для закрытия 99 счёта требуется регламентная операция «Реформация баланса». Раздел «Реформация баланса» автоматически появляется в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» при выполнении закрытия месяца в конце года, т.е. в декабре.
После проведения процедуры реформации баланса можно сформировать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
Структура и содержание статьей актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Меди» с использованием данных главной книги за 2018 год представлена в приложении 6.
По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что все строки актива бухгалтерского баланса ООО «Меди» за 2018 год заполнены в соответствии с методологией бухгалтерского учета, данные строки 1170 «Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы» отсутствуют, так как за 2018 год в организации нет данных активов.
Таблица 5
Структура и содержание статей пассива бухгалтерского баланса ООО «Меди»
|
Формирование строки |
Данные за 2018 год, руб. |
|
Капитал и резервы (1310) |
|
|
Сумма остатков по кредиту счетов: 80 «Уставный капитал»; «Резервный капитал»; «Добавочный капитал»; «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Кредитовое сальдо 80 на конец: 10 000 Кредитовое сальдо 84 на начало: 4 143 825,81 Д99 – К84 – 205 012,82 Кредитовое сальдо 84 а конец: 4 348 838,63 К80(10 000) +К84 (4 349 838,57) = 4 358 838,63 |
|
Долгосрочные заемные средства (1410) |
|
|
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
|
|
Другие долгосрочные обязательства (1450) |
|
|
Остаток по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями»; 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
|
|
Краткосрочные заемные средства (1510) |
|
|
К 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и |
Дебетовое сальдо 66.1 на начало: 557 000 |
|
займам» |
Д66.1 –К51 – 9000 |
|
Д51 – К66.1 – 296 000 |
|
|
Дебетовое сальдо 66.1 на конец: 361 000 |
|
|
Кредитовое сальдо 66.1 на конец: 91 000 |
|
|
Кредиторская задолженность (1520) |
|
|
Остаток по кредиту счетов: |
Кредитовое сальдо 68.11 на начало:154 058 |
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; |
Д68.11 – К51 – 585 466 |
|
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Д99 – К68.11 – 607 625 |
|
(кредиторская задолженность перед |
Кредитовое сальдо 68.11 на конец: 176 217 |
|
покупателями по полученным организацией |
|
|
авансам отражается в балансе за минусом |
Дебетовое сальдо 69.21 на начало: 105 760,91 |
|
НДС); |
Д69.21 – К51 – 1 060 035,58 |
|
68 «Расчеты по налогам и сборам»; |
Д20 – К69.21 – 1 256 604,59 |
|
68.11 «Минимальный налог» |
Д51 – К69.21 – 106 670,63 |
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и |
Кредитовое сальдо 69.21 на конец: 197 478,73 |
|
обеспечению» (в части задолженности); |
|
|
70 «Расчеты по оплате труда»; |
Кредитовое сальдо 76.5 на начало: 21 025,17 |
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами»; |
Д76.5 – К51 – 17 226,55 |
|
73.6 «Расчеты с персоналом по прочим |
Кредитовое сальдо 76.5 на конец: 3 798,62 |
|
операциям»; |
|
|
76.5 «Расчеты с разными дебиторами и |
К68.11(176 217) + К69.21(197 478,73) + К76.5(3 |
|
кредиторами» (в части краткосрочной |
798,62) = 377 494,35 |
|
кредиторской задолженности) |
|
|
Другие краткосрочные обязательства (1550) |
|
|
Сальдо по счетам: 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года); 98 «Доходы будущих периодов» |
|
|
БАЛАНС (1700) |
|
|
Сумма строк: 1310 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550 |
4 358 838,63 + 91 000 + 377 494,35 = 4 827 332,98 |