Файл: «Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей».pdf

Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.

3. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

3.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним из важных моментов методологии бухгалтерского учета являются правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности влияют определенные факторы:

-фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность);

-фактор временного отрезка, в течение которого происходят хозяйственные операции;

-фактор уместности; фактор рациональности (подразумевает меньшие затраты, по сравнению с доходами);

-конъюнктурный фактор предосторожности.

Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на протяжении оценки статей бухгалтерской отчетности организации нужно обеспечить выполнение допущений, а также требований, указанных в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за отрезок времени, который идет перед отчетном, с учетом произведенной реорганизации и изменений, которые связаны с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не приемлем зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Исключением являются случаи, когда такой зачет предполагается определенными положениями по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе должны быть включены числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу, а также к отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, которые создаются за отчетный год, должны быть подтверждены итогами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также разными положениями по бухгалтерскому учету. Единым в их случае является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка происходит определенным образом:

– имущество, которое было приобретено за плату, оценивается с помощью сложения фактических затрат, которые были произведены на его покупку (сюда относятся затраты на приобретение объекта, проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, которые были уплачены, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

– имущество, которое было получено безвозмездно, будет оценено по рыночной стоимости на момент оприходования (информация о актуальной цене должна быть подтверждена документально или экспертным путем);

– имущество, которое было произведено в самой организации, будет оценено по стоимости его изготовления (сюда входят: фактические затраты, которые связаны с применением в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном эквиваленте. Порядок оценки определенных статей бухгалтерской отчетности осуществляется соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Капитальные вложения, которые не завершены отображаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения (вложения организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) берутся для учета в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства проводятся в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по реальным затратам их приобретения, сооружения и изготовления минус сумма, которая начислена амортизацией. У коммерческой организации есть право, которым можно воспользоваться лишь один раз в год (на начало отчетного года) провести переоценить объекты основных средств по восстановительной стоимости с помощью индексации либо прямого пересчета по документально заверенным рыночным ценам с отнесением разниц, которые возникают, на счет добавочного капитала организации.

Нематериальные активы (к ним относятся: авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) находят свое отражение в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по реальным затратам, которые потребовались для того, чтобы купить их, изготовить, а также затраты на доведение до состояния, в котором они будут готовы к использованию в поставленных целях, за вычетом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации выражается с помощью уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, а также иные материальные ресурсы проводятся в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, определить которую можно отталкиваясь от фактических затрат, которые были произведены на их приобретение, а также изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, в которую входят затраты, которые взаимосвязаны с использованием в производственном процессе основных средств, сырья, материалов, топлива, а также иные расходы на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, которые заняты торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по той стоимости, по которой были приобретены. 

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги проводятся в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, которая помимо производственной себестоимости включает затраты, относящиеся к реализации продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть проведено в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В случае единичного производства продукции незавершенное производство проводится в бухгалтерском балансе по фактически осуществленным затратам.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Размер дооценки основных средств, средства, которые получены помимо номинальной стоимости размещенных акций и иные подобные суммы принимаются во внимание в качестве добавочного капитала и проводятся в балансе отдельно. Резервный капитал проводится в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств данного капитала. Резервы по сомнительным долгам проводятся в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основании осуществленной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в качестве суммы неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность проводятся в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в величине суммы, которая получена в отчётном периоде, но имеет отношение к последующим отчётным периодам. Прибыль находит свое отражение в бухгалтерском балансе в сумме, которая фактически была получена на протяжении отчётного периода прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток находят отражение в активе баланса в виде отдельных статей. В годовой отчётности, в валюту баланса входят только непокрытый убыток или нераспределённая прибыль за отчётный год.

3.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России - в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету.

Раздел I. « Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно:

* на исключительные права на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10000 руб. - стоимость таких прав сразу списывается на расходы;

* на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строка 120). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

Незавершенное строительство (строка 130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств - ПБУ 6/01, нематериальных активов - ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами - ПБУ 17/02.

Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) - отражает цену имущества, которое организация предоставляет своим контрагентам во временное владение и пользование за определенную плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) и краткосрочные финансовые вложения (строка 250) - отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость некотируемых ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.