Файл: «Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей».pdf

а) из авторских, а также других договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.;

б) из патентов на изобретения;

в) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. .

Данные активы указаны в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходах по их доведению до того состояния, когда они могут быть использованы в пригодных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, некоторой определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. Если нет возможности установить данный срок, амортизация может выполняться в течение десяти лет (но не более срока функционирования предприятия).

Выступают исключением из правил лишь организационные расходы, которые могут появиться при образовании предприятия и не поддаются амортизации; по-другому можно сказать, что они могут быть списаны только если предприятие будет ликвидировано. Если говорить об организационных расходах повседневного характера (к примеру, изготовление новой печати), то они списываются на расходы текущего периода, т.е. не будут отражены в нематериальных активах. Нужно обратить внимание на то, что появление нематериальных активов самих по себе просто невозможно. Если к примеру, из желания оценить «репутацию фирмы», будто бы создавшуюся в течение многих лет функционирования компании, и привести ее в активе баланса; они могут возникнуть в следствии покупки или как результат собственной деятельности предприятия (в последнем случае они оцениваются в сумме затрат на их производство). Нематериальные активы показаны в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений представлены в приложении к балансу; тут же есть возможность отыскать данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства. Характеристика этих активов также представлена в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К основным средствам можно отнести имущество со сроком службы более одного года.

Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это те расходы, которые идут на строительство и приобретение основных средств, в том числе и траты по доставке и установке. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, которые были ранее созданы в современных условиях, т. е. с. учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

Незавершенное строительство. В данной статье отражена стоимость строительства, которое не было закончено, осуществляемого как подрядным способом (т.е. с привлечением сторонних организаций, занимающихся строительством), так и хозяйственным (т.е. собственными силами). Сюда можно отнести затраты на покупку основных средств, которые не требуют монтажа, цена оборудования, находящегося в монтаже, законченные строительством объекты, по которым не были оформлены акты ввода их в эксплуатацию, траты на покупку объектов нематериальных активов, которые были куплены до того, как их принятия к учету на счете 04 «Нематериальные активы» и др.

Долгосрочные финансовые вложения. К данным активам можно отности долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) иных организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др.

Для инвестора финансовые вложения будут приниматься к учету в виде суммы фактических расходов. Что касается государственных ценных бумаг, то разность между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью можно переносить на финансовые результаты постепенно во время течения срока их обращения. Финансовые вложения в акции иных организаций, находящихся в обороте на бирже или на особых аукционах, оценка которых постоянно публикуется, при создании годового баланса указываются на период окончания года по рыночной стоимости (в том случае, когда последняя оказывается ниже учетной стоимости).

Раздел II. Оборотные активы. Активы этого раздела очень динамичны в отличие от внеобортных – большинство из них расходуются на протяжении года и полностью перекладывают свою стоимость на стоимость продукции, которую производят. В данном разделе есть четыре основных группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы. В этой группе статей представлена фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции товаров и т.п. Удельный вес 1той или иной статьи может быть изменчив, в зависимости от отраслевой принадлежности. К примеру, в балансах предприятий, имеющих длительный производственный цикл, большую роль играет незавершенное производство. А в предприятиях торговли роль играют запасы товаров.

Оценить запасы материалов и сырья можно по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Метод выбирается самостоятельно хозяйствующим субъектом в пределах учетной политики[4, с.56].

По статье «Незавершенное производство» отражаются все траты на продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Предприятие может на свое усмотрение предпочесть один из нескольких способов оценки, и это нужно отразить в учетной политике: по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Решение с определением метода обычно ориентируется на степень специализации и массовость выпуска продукции - единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается реальная себестоимость остатка законченных производством товаров, которые прошли испытания и приемку изделий. По данной статье предприятия торговли показывают остаток товаров по покупной стоимости обособленно от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам).

Статья «Товары отгруженные» имеет информацию о фактической себестоимости отправленного покупателю товара. Возникновение данной статьи происходит в случае, если договором поставки установлен определенный, отличающийся от общего правила момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной порчи во время транспортировки от этого предприятия к покупателю. Исходя из нормативных документов данным общим порядком выступает объявление объема: реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и; передачи расчетных документов покупателю.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБН, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету [5, с. 24].

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса, отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. В зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности она передается в балансе в двух подразделах,:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги, сроком не более одного года.

Денежные средства. В этом подразделе отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы, которые находятся в пути. Организации должны хранить свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, из-за этого в кассе могут храниться лишь небольшие суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превысить который возможно лишь в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

2.2 Структура пассива баланса

Пассив баланса показывает взаимосвязь, которая появляется в ходе привлечения средств, именно исходя из этого его интерпретация имеет прежде всего юридический смысл. Можно сказать, что пассив баланса - это в каком- то смысле сумма обязательств организации. К примеру, уставный капитал с какой -то долей условности можно назвать обязательством перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков представляют собой обязательство организации перед банками по ссудам, которые были взяты для разных целей. Кредиторская задолженность- это ответственность перед контрагентами: со стороны поставщика - за полученные товарно-материальные ценности и услуги, которые были оказаны; перед рабочими и служащими – со стороны платы за труд; перед бюджетом - по налогу на прибыль и иными платами и так далее. Всякого рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Такие обязательства через законодательство подразделяются по обязательности и приоритетности их осуществления и, помимо того, дают различные права лицам, перед которыми они появились у хозяйствующего субъекта из-за привлечения средств.

Кроме юридической есть и экономическая трактовка пассива баланса – это собрание источников средств. Каждая статья в пассиве обязана интерпретироваться не как сами финансовые ресурсы, а как некая основа, за которой скрывается настоящее физическое или юридическое лицо, которое дает хозяйствующему субъекту деньги в прямой или опосредованной форме. Так как те обязательства, которые возникают из-за предоставления средств ранее или позже будут всё- равно погашены, есть вариант, что источник может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса. В этом плане слова "приобрести активы за счет прибыли", которые уже стали трафаретными, не нужно принимать буквально, т.к. любая похожая сделка может быть осуществлена, в итоге, только за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли. Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которыми можно было бы воспользоваться для купли-продажи. Если выразиться по-другому, то, в том случае если в балансе отражена прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации имеется такая сумма на счете или в кассе. Кроме того, организация может считаться прибыльной и при этом у нее не будет наличных денег для выплаты заработной платы или дивидендов. Таким же образом должно трактоваться понятие "капитал", которое рассматривается в контексте источников финансирования или пассивов баланса - это источник средств, а не сами денежные ресурсы. Остановимся на пассиве баланса более подробно. Пассив баланса состоит из трех разделов:

· раздела 3 «Капитал и резервы»;

· раздела 4 «Долгосрочные обязательства»;

· раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», который включает в себя следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В раздел пассива баланса «долгосрочные обязательства» входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок более одного года. К ним относятся:

• Заемные средства
• Отложенные налоговые обязательства
• Оценочные обязательства
• Прочие обязательства

В раздел пассива баланса «краткосрочные обязательства» входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок менее одного года. К ним относятся:

• Заемные средства
• Кредиторская задолженность
• Доходы будущих периодов
• Оценочные обязательства
• Прочие обязательства

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (III раздел баланса) и заемный (IV и V разделы баланса).

Хотелось бы обратить внимание на то, что актив и пассив бухгалтерского баланса показывают различные стороны учета хозяйственных средств, они имеют связь между собой. Другими словами, при увеличении актива на некую сумму, необходимо увеличить и пассив на данную сумму. Данный метод увеличения сумм применяется и к пассивам.

Пассив-это совокупность систематизированных итоговых показателей об источниках создания прибыли. В отчете они разделены на категории с последующей детализацией. Критерием, по которому разделяются на категории источники, выступает происхождение капитала. Содержание статей баланса регулируется ПБУ 4/99. В пассиве баланса они обьеденены:

1. Капитал.
2. Обязательства предприятия долгосрочного характера.
3. Обязательства, погасить которые надо в краткосрочной перспективе.

Юридическое состояние предприятия характеризуется его пассивом, в котором показываются все его обязательства, определяется зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Исходя из этого можно сказать, что пассивом баланса определяется юридическая зависимость предприятия от иных организаций и лиц.

В пассиве баланса находится и весь капитал данной организации (уставный, добавочный, резервный). Присутствие капитала в балансе организации показывает насколько велика зависимость от тех, кто наделил ее капиталом.