Файл: Особенности и технология подготовки к составлению бухгалтерской отчетности (Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности).pdf

Сдавать бухгалтерскую отчетность организации обязаны: в ИФНС по месту расположения фирмы; в орган Росстата по месту регистрации.

Законодательно для составления бухгалтерской отчетности, как в полном, так и в упрощенном виде, ее утверждения и сдачи в контролирующие органы отпущено 3 месяца после окончания финансового года. Т.е. представить все отчетные формы за 2020 год следует не позднее 31 марта 2021.

Организации составляют также промежуточную бухгалтерскую отчетность в следующие сроки: квартал, полугодие, девять месяцев.

По окончании налогового периода (года) организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность.

В приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» содержатся обобщенные рекомендации по формированию отчетности представителями малого предпринимательства. В соответствии с этим документом бухгалтерская (финансовая) отчетность субъектов малого предпринимательства составляется по следующим правилам:

Если предприятие попадает в группу лиц, обязанных ежегодно проводить аудит отчетности, отчеты оформляются в полном объеме и к ним прикладывается аудиторское заключение.

Если в отчете остаются незаполненными поля, отведенные для числовых показателей, в этих графах надо проставить прочерки.

Бухгалтерская отчетность малого предприятия должна отвечать требованиям полноты отображения данных учета и достоверности. Подаваемые в контролирующие структуры документы должны отображать финансовое и имущественное положение фирмы, характер изменений за истекший год.

Образцы отчетных форм (упрощенной и расширенной отчетности) зафиксированы в Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Упрощенная бухгалтерская отчетность малого предприятия включает:

Баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Отчет о целевом расходовании средств (должна заполняться только НКО и предприятиями, получающими целевое финансирование).

Все стоимостные показатели в упрощенных отчетах приводятся в обобщенном виде – только по группам статей без отражения их детализации.

В информационном разъяснении Минфина № ПЗ-3/2015 говорится, что представители малого бизнеса, формирующие отчетность в сокращенном виде, вправе составлять дополнительные формы из расширенного перечня отчетов. Это может потребоваться для детализации отдельных показателей баланса, если по приведенным в отчетах данным невозможно объективно и достоверно оценить финансовое положение фирмы.

Сведения по связанным сторонам, по сегментам бухучета и по прекращаемой деятельности такими субъектами хозяйствования в отчетности могут не раскрываться.

Таким образом, упрощенная бухгалтерская отчетность отличается от обычной отчетности, прежде всего объемом. Отчетные формы упрощенной отчетности имеют меньшее количество строк для заполнения, а все показатели отражаются укрупненно по группам, без детализации по статьям.

1.3 Методология и технология составления бухгалтерской отчетности

В левой табличной части баланса сконцентрированы активы, а в правой – источники, сформировавшие это имущество (пассив). Обе части таблицы должны быть равны, чем и достигается их равновесие, подчеркивающее сущность понятия баланса. 23, с. 12

Основные требования к формированию сведений в балансе (ПБУ 4/99) - компания:

• самостоятельно устанавливает порядок детализации показателей, т. е., имеет право дополнять отчет необходимыми для внесения данных строками;
• указывает информацию об активах и пассивах на три отчетные даты – по итогам отчетного года и двух предшествующих лет;
• в специальной графе фиксирует ссылки на построчные пояснения при необходимости;
• не отражает данные забалансового учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется из обобщенных значений учетных показателей, полученных из первичных документов и объединяющих представленную в них информацию для создания учетных регистров. На их основе заполняют Главную книгу, а сведения из нее формируют пакет отчетных форм. Этот этап является подготовительным.

Далее следует уточнение сведений, работа по установлению ошибок и их устранению. Затем определяются финансовые результаты работы организации, и после этого непосредственно заполняются отчетные формы.

Порядок составления бухгалтерской отчетности предполагает, что начинать следует с бухгалтерского баланса, являющегося основным отчетным документом, остальные же формы, по сути, являются разъясняющими и детализирующими балансовые значения.

Перед составлением бухгалтерской отчетности подготавливается первичная бухгалтерская документация. Бухгалтер сверяет данные аналитического и синтетического учета, проверяет соответствие информации на бухгалтерских счетах. 24, с. 56

В организации проводится поэтапная инвентаризация. Для ее проведения издается приказ формы № ИНВ-22, в котором отражены данные членов комиссии, проводящей инвентаризацию.

После окончания инвентаризации и составления итогового результата составляется форма № ИНВ-26, в которой отражены излишки/недостача, способ отражения их в учете.

Бухгалтерия проводит сверку с дебиторами и кредиторами, составляет акт сверки. Бухгалтерия сверяется с контрагентами и подтверждает имеющиеся суммы задолженности.

Счета закрываются. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. 

При получении положительной разницы между указанными величинами закрытие 90 счета в конце месяца будет показывать на наличие прибыли. Значение со знаком минус свидетельствует об убыточности операций в заданный временной интервал. Необходимость сопоставления месячных оборотов с разными признаками (дебетовые значения с кредитовыми) обусловлена наличием в составе 90 счета и активных, и пассивных субсчетов. После произведенных расчетов формируются бухгалтерские записи для списания итогов на 99 счет: При условии прибыльности операции формируется запись Д90.9 – К99. При наличии убытков этот факт отражается обратной корреспонденцией Д99 – К90.9.

В конце каждого месячного периода по всем субсчетам подсчитываются сальдо для переноса их в следующий месяц текущего года. Далее происходит сопоставление итога между кредитом 91.1 и дебетом 91.2 и выявление промежуточного финансового результата. При получении кредитового остатка можно говорить о прибыли, дебетовый свидетельствует об убыточности деятельности в отчетном периоде.

Закрытие 91 счета осуществляется проводками:

С дебета 91.1 переносится в кредит 91.9 – закрывается доходный счет.

В дебет 91.9 переносится кредитовый остаток 91.2 – обнуляется расходная часть счета.

В итоге сальдо формируется только на счете 91.9, другие субсчета закрываются. Чтобы реализовать закрытие счета 91 в конце года проводки составляются с участием счета 99:

Д91.9 – К99 – так отражается прибыль по итогам года;

Д99 – К91.9 при образовании убытка от прочих видов деятельности.

Определяется результат от продаж и от прочих неосновных видов деятельности. После всех операций получается, что сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января следующего года станет равно нулю. По итогу всех проведенных процедур реформация баланса завершается,

Рассчитывается сумма чистой прибыли.

Реформацию баланса оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.

Сведения в отчетные бланки бухгалтерской отчетности заносятся по обычным правилам. В балансе указываются данные по состоянию на отчетную дату – приводятся конечные сальдо по бухгалтерским счетам.

Обязательные к отражению данные в форме 1 бухгалтерской отчетности, собраны по кодам и счетам в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Данные для формирования актива баланса

В таблице 1. 2 представлены данные, необходимые для формирования пассива баланса.

Таблица 1.2

Данные для формирования пассива баланса

В отчете о финансовых результатах отражаются сведения о доходах и расходах, о полученной прибыли или убытке.

Отчет о финансовых результатах - расшифровка строк производится по определенным правилам.

Порядок заполнения отдельных строк отчета:

1. Выручка (код строки — 2110).

Отражают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

Кроме непосредственно отчетных форм, необходимо заполнить титульную страницу и страницу, где указывается местонахождение фирмы.

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности могут указываться в тысячах или миллионах рублей. Выбранные единицы измерения необходимо обозначить в отчетных формах. Пустые ячейки обязательно заполняются прочерками. Если имеются значения, которые должны при выведении итогов по разделу или по всему документу вычитаться, показатель заключается в круглые скобки.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается директором и главным бухгалтером организации.