Файл: Учет амортизации основных средств.pdf

Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2017-2019 годы можно сделать вывод, что прибыль от продаж в 2019 году по сравнению с 2018 годом увеличилась на 8,24%.

В 2018 году себестоимость увеличилась по сравнению с 2017 годом на 0,04 процента и составила 56800 тыс. руб. В 2019 году наблюдается также незначительное увеличение себестоимости (9,37%).

За 2017-2019 гг. среднегодовая стоимость основных средств ООО «Ювелир-Дон» увеличилась на 3,58%.

Численность предприятия составляет 25 человека и за последние три года она не изменилась.

Чистая прибыль предприятия возросла за 2017-2019 гг. с 2846 по 4930 тыс.руб.

Бухгалтерский учет в ООО «Ювелир-Дон» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете».

Цели бухгалтерского учета в ООО «Ювелир-Дон»:

- сбор, формирование и своевременное изменение информации об объектах бухучета, необходимой для внутреннего пользования руководителями и работниками предприятия, в том числе и для предоставления ее по требованию вышестоящего руководства или компетентных органов (налоговой инспекции, например);

- контроль за движением объектов бухучета и достоверное информирование в виде отчетности по требованию;

- стабилизация финансовой деятельности предприятия, стремление к положительной динамике, уведомление руководства об отрицательных результатах производственной или непроизводственной деятельности;

- контроль соответствия налоговой и иной деятельности предприятия законодательству Российской Федерации.

В ООО «Ювелир-Дон» имеет положение о бухгалтерском учете.

Положение о бухгалтерии это внутренний документ организации — образец работы всей бухгалтерской службы.

Положение о бухгалтерском учете — это унифицированный вид документа, который включает следующие функциональные разделы:

1. Общие положения.

Положение начинается с описания установленной на предприятии системы учета, структуры устройства бухучета. Также положение в обязательном порядке включает нормативные акты, которыми предприятие руководствуется в своей работе и прочее.

2. Цели и задачи.

В разделе перечисляются все цели работы, обязанности службы и предполагаемые ее результаты.

3. Функции.

Раздел раскрывает возлагаемые на бухгалтерскую службу функциональные обязанности, на основании которых должны быть разработаны должностные инструкции входящих в службу штатных специалистов.

- Должностные права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей);

В раздел входит должностная инструкция главного бухгалтера, и может также включаться должностная инструкция его заместителей (при их наличии). Здесь перечисляются все обязанности руководящих работников по установлению на предприятии соответствующего нормативным требованиям действующего законодательства режима бухучета.

- Взаимоотношения, служебные связи;

Положение включает в себя и другие внутренние службы организации, с которыми контактирует бухгалтерская служба, обязанности по отношению к ним и протоколы взаимодействия по основным вопросам.

- Организационные моменты работы.

В раздел входит режим трудового распорядка бухгалтерии.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Ювелир-Дон» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.).

В учетной политики ООО «Ювелир-Дон» отражены такие моменты как:

1. Рабочие планы счетом бухучета с синтетическими и аналитическими счетами, что нужны для ведения бухгалтерского учета.

2. Форму первичного учетного документа, что используется при оформлении факта хозяйственной деятельности (если нет типовых форм, утвержденных на законодательном уровне).

3. Правила, в соответствии с которыми проводится инвентаризация актива и обязательства компании.

4. Метод оценивания актива и обязательства.

5. Особенности оборота документации.

6. Правила контроля хозяйственных операций.

ООО «Ювелир-Дон» использует электронный документооборот.

Бухгалтерский учет в ООО «Ювелир-Дон» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 8.3. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

В ООО «Ювелир-Дон» применяется упрощенная система налогообложения.

ООО «Ювелир-Дон» начисляет налог по ставки 15%.

2.2 Оценка системы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств

В бухгалтерском учете ООО «Ювелир-Дон» выполняется амортизация тех предметов основных средств, которые учитываются на 01 «Основные средства». Амортизация – это процедура постепенного переноса цены объектов основных средств на цену изготавливаемых продуктов (работ, услуг).

В бухгалтерском учет ООО «Ювелир-Дон» амортизация начисляется линейным методом, для целей налогообложения также используется линейный метод.

Рассмотрим начисление амортизации на конкретном примере для целей налогообложения.

Методы начисления амортизации в налоговом учете, предусмотренные законодательством, — линейный и нелинейный.

В категорию амортизируемого имущества для целей налогового учета входят объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Критерии вхождения в эту категорию таковы:

- объекты должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности;

- они должны использоваться исключительно в коммерческой сфере;

- срок полезного использования (СПИ) должен быть больше, чем 12 месяцев;

- начальная стоимость должна составлять сумму, превышающую 100 000 руб. (для активов, эксплуатируемых с 01.01.2016) или 40 000 руб. (для активов, эксплуатация которых началась до указанной даты);

Помимо этого, амортизируются и капитальные вложения в ОС, которые сданы в аренду или в пользование на безвозмездной основе и по которым проведены согласованные сторонами неотделимые улучшения.

Но есть особые случаи признания имущества амортизируемым, как то:

- имущество, принадлежащее унитарным предприятиям, если оно получено в хозяйственное ведение или в управление;

- имущество, полученное инвестором от собственника по инвест-соглашению на оказание коммунальных услуг, при этом инвестор начисляет амортизацию, пока действует указанное соглашение.

Не входят в категорию амортизируемых объектов земельные участки, природные ресурсы, товары, «незавершенка», акции, облигации, векселя, а также финансовые инструменты, используемые в срочных сделках.

Не амортизируются основные средства в ООО «Ювелир-Дон», которые:

- переданы или получены в пользование на безвозмездной основе (помимо тех, которые передаются муниципалитетам и их организациям в оговоренных законом случаях);

- законсервированы на срок, превышающий 3 месяца;

- подлежат модернизации или будут реконструироваться в течение срока не менее чем 12 месяцев, с прекращением использования на этот период;

- включены в категорию судов РФ, пока они входят в Российский международный реестр.

Что касается второго пункта, то после проведения расконсервирования амортизация возобновляется в прежнем режиме, и СПИ возрастает на период, когда объект был законсервирован.

Чтобы правильно посчитать амортизацию, все имущественные объекты группируют в соответствии с их СПИ, определяемым в момент введения в эксплуатацию.

После введения в эксплуатацию увеличение СПИ возможно при условии, что объект реконструировался или модернизировался и эти мероприятия позволили продлить срок его использования.

Когда капитальные вложения арендодателем возмещены арендатору, то амортизацию рассчитывает арендодатель. Аналогичная ситуация складывается и в обстоятельствах, когда возмещение капвложений производится ссудодателем ссудополучателю.

Арендатор или ссудополучатель вправе самостоятельно исчислить амортизацию, если он не получил по капитальным вложениям возмещения и на эти вложения есть согласия лиц, предоставивших им эти объекты. Амортизировать объекты можно при этом всё время, пока длится арендный или кредитный договор.

Активы, подлежащие амортизации, компонуются в 10 групп. Первая группа содержит объекты со сроком использования от 1 до 2 лет. И так идет по возрастающей до 10-й группы, где собраны объекты со СПИ, превышающими 30 лет.

Для бывших в употреблении активов СПИ сокращается на величину периода эксплуатации прежними собственниками. Но данное правило применимо только при использовании линейного метода начисления амортизации. Если у первоначальных собственников актив «отработал» весь свой СПИ, то налогоплательщикам разрешено самим устанавливать срок, ориентируясь на техническое состояние и другие факторы.

В процессе работы к некоторым объектам могут применяться понижающие или повышающие коэффициенты, меняющие СПИ. Тем не менее это действие никоим образом не влияет на расположение в той или иной амортизационной группе.

ООО «Ювелир-Дон» 5 апреля 2019 года был приобретен станок для ремонта золота. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат.

Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:

А = 216 000 х (1/6*100%) х 1/12 = 3 000 рублей

Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.

К основным средствам причисляется то имущество, которое используется в производстве или реализации объектов налогообложения или для управления компанией при условии, что начальная стоимость объекта не ниже 100 000 руб. или 40 000 (если объект ОС был введен в эксплуатацию до января 2016 года).

Рассмотрим на примере как рассчитывается амортизация в ООО «Ювелир-Дон» для целей бухгалтерского учета.

У ООО «Ювелир-Дон» имеется основное средство, которое стоит 200 000 руб. и имеет СПИ 8 лет (96 мес.). Для линейного метода определим коэффициент амортизации:

Kа = 1/n × 100% =1/96 × 100% = 1,041667%;

Износ будет начисляться 8 лет каждый месяц по:

200 000 × 1,042667% = 2083,33 руб.

Так, за первый год амортизация будет начислена в сумме 24999,96 руб.

Таким образом, линейный метод характеризуется постоянным и стабильным списанием, что тоже имеет свои преимущества.

ООО «Ювелир-Дон» ведет расчет амортизации в ведомости амортизации по основным средствам.

Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисляется амортизация по кредиту этого счета. С ним дебетуются счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение расходов по амортизации.

Далее рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению амортизации за март 2019 года в ООО «Ювелир-Дон»:

Дт 08 – Кт 02 25 000 руб. – начисление амортизации по предметам основных фондов, которые применяются в целях строительства.

Дт 26 – Кт 02 95 000руб. – начисление амортизации по ОФ, применяемым для заводоуправления.

Д 44 – Кт 02 56100 руб. – начислена амортизация по предметам ОФ, которые применяются в деятельности торговой компании.

Дт 02 – Кт 01 176 100 руб. – списание размера накопленной амортизации по предметам ОФ, которые полностью износились и по этой причине выбыли из бухучета компании.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению амортизации за 2019 года в ООО «Ювелир-Дон»:

Дт 08 – Кт 02 298 000 руб. – начисление амортизации по предметам основных фондов, которые применяются в целях личного строительства.

Дт 26 – Кт 02 1 050 000 руб. – начисление амортизации по ОФ, применяемым для заводоуправления.

Дт 44 – Кт 02 641 200 руб. – начислена амортизация по предметам ОФ, которые применяются в деятельности торговой компании.

Дт 02 – Кт 01 1 897 100 руб. – списание размера накопленной амортизации по предметам ОФ, которые полностью износились и по этой причине выбыли из бухучета компании.