Файл: Учет амортизации основных средств.pdf

1.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Особенности учета сумм амортизации объектов основных средств, кратко представлены в Инструкции по применению Плана счетов (утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Синтетический учет. В Плане счетов бухгалтерского учета начисление амортизации отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02. При этом дебетуются те счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение затрат по амортизации [17, с. 38].

Аналитический учет на счете 02 «Амортизация основных средств» осуществляется по инвентарным объектам и организуется для получения информации в целях управления предприятием и составления бухгалтерской (налоговой) отчетности [17, с. 38].

Бухгалтерские проводки по начисленной и списанной амортизации основных средств (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации по объектам основных средств [40, с. 23]

Унифицированных форм документов для оформления начисленной и списанной амортизации, как таковых, нет. Бухгалтер по учету основных средств начисленную амортизацию оформляет бухгалтерской справкой.

Данные бухгалтерского учета основных средств (за минусом амортизации) могут быть основой для составления декларации по налогу на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации [1].

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, что отражено в п. 1 ст. 257 НК РФ [1].

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств, служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств, в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением №1 [6]. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп.

Рисунок 1.2 – Классификация амортизируемого имущества в целях налогового учета

Если основное средство не поименовано ни в одной амортизационной группе, которые установлены классификатором основных средств, то срок полезного использования для такого основного средства налогоплательщик устанавливает на основании рекомендаций завода – изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух методов, предусмотренных статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ) (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Методы начисления амортизации в налоговом учете

Вследствие применения одного из вышеперечисленных методов происходит ежемесячное начисление суммы амортизации для целей налогообложения. Амортизации подлежит каждый отдельный объект амортизируемого имущества [16].

Для основных средств, которые могут входит в одну группу возможно устанавливать различные сроки амортизации и различные методы её начисления. Налогоплательщики могут применять повышающие коэффициенты к основной норме амортизационных отчислений, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 259 НК РФ. Применение повышающих коэффициентов возможно в следующих случаях (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Случаи применения повышающих коэффициентов для амортизации основных средств [1]

В Налоговом кодексе Российской Федерации присутствует два метода признания расходов по начисленной амортизации по основным средствам в налоговом учете, показанные на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 – Методы признания расходов по начисленной амортизации в налоговом учете [1]

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям [19].

Основаниями для выбытия основных средств являются случаи их продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, перевода на консервацию, модернизацию или реконструкцию [19].

Порядок признания расходов по амортизации основных средств и методы амортизации, повышающие и понижающие коэффициенты должны быть закреплен в Учетной политике предприятия по налоговому учету.

Выводы по первой главе:

В современных условиях рыночной экономики успешное развитие предприятии все больше зависит от фактического состояния и эффективного использования основных средств. Правильная финансовая и техническая политика предприятия, направленная на быстрое обновление основных фондов может обеспечить высокий уровень технической оснащенности предприятия и рост его эффективности производства.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.

Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит основным средствам предприятия.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЮВЕЛИР-ДОН»

2.1 Краткая организационно–экономическая характеристика предприятия

Юридический адрес компании ООО «Ювелир-Дон» - 344091, г. Ростов-на-Дону, проспект Коммунистический 40.

Общество является коммерческой организацией и юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штамп, фирменные бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

Права и обязанности юридического лица организация приобретает с момента его государственной регистрации в установленном законом порядке.

Правовое положение ООО «Ювелир-Дон» порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной целью общества с ограниченной ответственностью ООО «Ювелир-Дон» является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество создано на неопределенный срок деятельности. Общество может быть участником других обществ.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, учредительным договором и Уставом.

ООО «Ювелир-Дон» специализируется в области ремонта часов и ювелирных изделий.

Дополнительный вид деятельности - розничная торговля ювелирными изделиями.

Организационная структура управления представлена на рис.2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Ювелир-Дон»

Генеральный директор имеет право первой подписи и распоряжения финансовыми и имущественными средствами общества, осуществляет руководство предприятием, представляет фирму во внешних организациях, организует выполнение планов производства и реализации продукции.

Главный бухгалтер организует бухгалтерский учет и составление отчетности предприятия в соответствии с функциональными обязанностями, определенными Законом о бухгалтерском учете.

Коммерческий директор руководит процессом продаж, в его подчинении находится старший менеджер по продажам и продавцы консультанты.

Системный инженер обеспечивает работу в области ремонта часов и ювелирных изделий, разработку и выполнение планов внедрения новой техники и технологий, планов организационно-технических мероприятий.

Секретарь занимается кадровой работой, выполняет поручение генерального директора.

Таким образом, сложившаяся организационная структура управления в ООО «Ювелир-Дон» имеет линейную структуру и является наиболее приемлемой для данной организации. Каждый участок и работник имеет свои задачи, цели, которые ему необходимо реализовать.

Миссия ООО «Ювелир-Дон» – обеспечение города Ростова-на-Дону качественными ювелирными изделиями и часами, а также их ремонт.

Задачи компании:

1. Получение максимальной прибыли.

2. Формирование положительного имиджа.

3. Лидерство в ремонте и продажах ювелирных изделий и часов.

Цели, необходимо ООО «Ювелир-Дон» раскрываются на рис.2.2.

Рисунок 2.2 - Древо целей ООО «Ювелир-Дон»

К стратегическим целям развития предприятия ООО «Ювелир-Дон» относится расширение сферы деятельности, увеличение рыночной доли, выявление наиболее перспективных целевых групп, основными долгосрочными целями являются следующие:

1. Занять звание лидера на рынке и сохранить лидирующие позиции на протяжении длительного времени путем развития системы обучения и развития персонала, повышения его удовлетворенности.

2. Внедрить стратегическое планирование, на данный момент должного внимание стратегическому планированию не уделяется.

3. Расширить бизнес, путем создания нового магазина.

Далее в таблице 2.1, проанализируем основные показатели деятельности ООО «Ювелир-Дон» за 2017-2019 гг. на основании форм отчетности.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «Ювелир-Дон» за 2017-2019 гг.