Файл: Федеральные налоги юридических лиц и их экономическое значение (Понятие и сущность налогов).pdf

Все налоги, взимаемые с физических лиц, определены в Налоговом кодексе Российской Федерации и могут быть разделены на федеральные, региональные и местные (рис. 1). Таким образом, назначив налог на один из уровней, можно сказать о его принадлежности к бюджету этого уровня.

Рисунок 1 – Классификация налогов, уплачиваемых физическими лицами

Итак, рассмотрим каждый налог более подробно. Налог на доходы физических лиц является основным видом прямых налогов. Этот налог рассчитывается как процент от общего дохода каждого человека, в то время как законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты вычитаются из общего дохода.

В своем исследовании А. В. Дашков выделил 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также отчисления на перенос убытков в будущие периоды от операций с ценными бумагами.

Налогоплательщиками доходного налога с физических лиц являются две группы лиц:

1) налоговые резиденты - физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (нерезидентами), то есть фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году.

Выбор объекта налогообложения и налоговой ставки зависит от определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личные качества не влияют на признание личности налогоплательщиком.

В зависимости от статуса налогоплательщика в качестве объектов налогообложения признаются:

1) для налоговых резидентов - доходы, полученные из источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами;

2) для нерезидентов - доходы, полученные из источников в Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет три формы доходов: доход в денежной форме; доход в натуральной форме; доход в виде материальной выгоды.

Транспортный налог. Плательщиком этого налога являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Кроме того, если для транспортного средства имеется доверенность, то через 3 года плательщиком является лицо, которому выдается доверенность.

Объектами транспортного налога являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, вертолеты, самолеты, автобусы, теплоходы, яхты, катера, снегоходы, снегоходы, моторные лодки, водные мотоциклы.

---

Объектами налога не являются весельные лодки, моторные лодки мощностью менее 5 л.с., рыболовные и речные суда, автомобили, оборудованные для использования инвалидами, угнанные транспортные средства и другие транспортные средства, не связанные с физическими лицами.

Земельный налог. Плательщиками этого налога являются физические лица, владеющие земельными участками, признанными объектами налогообложения. Объектами земельного налога являются земельные участки, расположенные в муниципалитетах, на территории которых установлен налог. В то же время участки, являющиеся частью имущества многоквартирного дома, не признаются объектами земельного налога.

Налог на имущество для физических лиц. Налогоплательщиками являются физические лица, владеющие имуществом, признанным объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются жилой дом или помещение, гараж, автостоянка, единый жилой комплекс, объект незавершенного строительства, другие сооружения, здания и сооружения. Объектом налога не является имущество, принадлежащее многоквартирному дому.

2.2. Федеральные налоги, взимаемые с организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определяется главой 25 Налогового кодекса.

В качестве плательщиков налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, действующие в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доход из источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Налогоплательщик уменьшает полученный доход на сумму понесенных расходов. При определении налоговой базы также учитывается доход, полученный российской организацией из источников за пределами Российской Федерации.

Налоговая база является денежным выражением налогооблагаемой прибыли. Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу на основе результатов каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Доход, полученный в иностранной валюте, переводится в рубли по официальному курсу Банка России.

Доход от продаж обеспечивает доход от продажи товаров (работ, услуг).

Внереализационный доход включает доход от участия в капитале других организаций; доходы в виде штрафов, пени или других санкций за нарушение договорных обязательств; суммы ущерба или ущерба; доход от аренды или субаренды имущества; доходы в виде имущества, полученные бесплатно и т. д.

---

Базовая ставка налога составляет 20% (2% - федеральный компонент, 18% - региональный компонент, который может быть снижен до 13,5%). Для иностранных организаций, связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, льготная ставка в размере 10% устанавливается для доходов, полученных от использования, обслуживания или аренды транспортных средств в связи с международными аудитами. Особый порядок применения налоговых ставок устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов. 15% - на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранным организациям, 9% - на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций и иностранных организаций российскими организациями.

Налоговым периодом для налога является календарный год.

Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, шесть месяцев и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, рассчитывающих ежемесячные авансовые платежи на основе фактической прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Налог определяется как процент от налоговой базы, соответствующей налоговой ставке. Если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По результатам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщики рассчитывают сумму авансового платежа на основе ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по методу начисления, с начала налоговый период до конца отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа.

Налогоплательщики имеют право перейти к определению ежемесячных авансовых платежей на основе фактической прибыли, которая будет рассчитана. В этом случае расчет авансовых платежей производится налогоплательщиками на основе ставки налога и фактической прибыли, рассчитанной по методу начисления с начала налогового периода до конца соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее рассчитанных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик имеет право перейти на выплату ежемесячных авансовых платежей на основе фактической прибыли, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему авансовых платежей. Кроме того, система авансовых платежей не может быть изменена налогоплательщиком в течение налогового периода.

---

Налог, подлежащий уплате в конце налогового периода, уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, после которого рассчитывается налог.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, учитываются при уплате авансовых платежей по результатам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода учитываются как налоговые платежи по результатам налогового периода.

Налогоплательщики, независимо от того, обязаны ли они платить налоги и (или) авансовые налоговые платежи, особенности исчисления и уплаты налога, обязаны представить в налоговые органы по месту нахождения и местонахождению каждого отдельного подразделения соответствующие налоговые декларации в конец каждого отчетного и налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) подают налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, которые рассчитывают сумму ежемесячных авансовых платежей по фактической полученной прибыли, подают налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по результатам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Специальные налоговые режимы налогообложения

Специальные налоговые режимы - это режимы налогообложения, в которых субъекты предпринимательской деятельности получают возможность сократить объем бумажной работы и отчетности, уплачивая практически один налог. Тарифы и порядок оплаты, условия использования определяются Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными и местными законами.

---

В настоящее время существует четыре специальных налоговых режима для малого бизнеса:

1) система налогообложения сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) патентная система налогообложения (ПСН).

В то же время следует отметить, что при объединении различных систем налогообложения существуют определенные нюансы. Для наглядности мы отразим их в таблице 1.

Таблица 1 – Совмещение разных систем налогообложения

Применяемый налоговый режим	Другие налоговые режимы
	Можно совмещать	Нельзя совмещать
ОСН	с ЕНВД	ни с УСН, ни с ЕСХН
УСН		ни с ОСН, ни с ЕСХН
ЕСХН		ни с ОСН, ни с УСН
ЕНВД	или с ОСН или с УСН или с ЕСХН	-

Специальные налоговые режимы для юридических лиц заменяют единый налог на уплату корпоративного доходного налога и налога на имущество организаций. Кроме того, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением некоторых случаев). Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату подоходного налога с физических лиц, НДС и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Специальные налоговые режимы оказывают стимулирующее влияние на экономику, поскольку они предусматривают снижение налогового бремени налогоплательщика. Благодаря их использованию реализуется не только фискальная, но и регулирующая функция налоговой системы страны. Организации, которые осуществляют только первичную и последующую переработку сельскохозяйственной продукции, не имеют права применять единый сельскохозяйственный налог. Эта система заменяет корпоративный подоходный налог, налог на имущество организаций и НДС.

Существует одно условие для перехода на единые экономические налоги - доход от сельскохозяйственной деятельности должен составлять не менее 70%. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, занимающиеся азартными играми, а также бюджетные, государственные и автономные учреждения также используют специальный налоговый режим. Объектом налогообложения является доход, уменьшенный на сумму понесенных расходов. Ставка налога составляет 6%.

---