Файл: ЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ.pdf

Отражение в бухгалтерском учете расчета при увольнении:

1) 44/70 – начислено выходное пособие при увольнении

2) 70/68 – начислен НДФЛ с выходного пособия

3) 70/69 – начислены взносы во внебюджетные фонды

4) 70/51 – выдано выходное пособие

Также бухгалтер при увольнении сотруднику обязан выдать справку по форме 182-н за последние два года для расчета больничного листа, справку СЗВ-СТАЖ, справку 2-НДФЛ.

Для того чтобы в справку 182-н попали все выплаты сотруднику перед ее формированием необходимо сформировать документ «Начисление страховых взносов». Перед выдачей расчета также необходимо проверить сводный регистр по НДФЛ – «Регистр налогового учета по НДФЛ», чтобы убедиться в полноте и правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы. Расчет сотруднику выдается в день увольнения, а если в этот день сотрудник не работал, то не позднее следующего дня за днем увольнения. (ст.140 ТК РФ).

Так как ООО ЦОБ «Эксперт» находится на режиме налогообложения УСН и выбирает для целей налогообложения объектом «доходы минус расходы», то сумму выходного пособия можно включить в расходы, уменьшающие единый налог (налог при упрощенной системе налогообложения). (п.2 ст.346.17 НК РФ)

После произведения всех расчетов по заработной плате, больничным и отпускам бухгалтер формирует документ «Начисление страховых взносов», где отражаются все суммы, на которые должны быть начислены страховые взносы. Далее проводится анализ начисленных налогов и взносов, для проверки правильности начисления. А затем формируется регистр «Отражение зарплаты в регламентируемом учете», в котором отражаются проводки по всем начисленным суммам сотрудникам, по взносам и налогам.

Бухгалтерия ООО ЦОБ «Эксперт» осуществляет расчет сумм причитающейся работнику заработной платы, пособий и организует учет этих сумм на счетах в соответствующих регистрах.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают причитающиеся работающим по трудовому договору лицам суммы, начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета организации и ведется на каждого работника. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.

Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.

2.3 Учёт удержаний и вычетов из заработной платы в ООО ЦОБ «Эксперт»

Из начисленной работникам ООО ЦОБ «Эксперт» заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе ООО ЦОБ «Эксперт» через бухгалтерию из платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.

Алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию ООО ЦОБ «Эксперт» исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников ООО ЦОБ «Эксперт» о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов; дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты; адрес лица, которое будет получать алименты; размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 1/4, на двоих детей - 1/3, на троих детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).

Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ООО ЦОБ «Эксперт» обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы ООО ЦОБ «Эксперт» отражают по дебету счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68"Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);

- 28"Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);

- 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

- 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям ООО ЦОБ «Эксперт» отражают по дебету счетов 68с кредита счета 51"Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76с кредита счетов 50"Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы),51"Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба ООО ЦОБ «Эксперт» осуществляют на активном счете 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей),98"Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью),28"Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50,51- на сумму внесенных платежей;

- 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

- 26"Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

На имя сотрудника ООО ЦОБ «Эксперт» Василькова А.А. поступило 2 исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5 000,00 руб. Сумма заработной платы составила 15 000,00 руб. Вычет НДФЛ на 3-х детей составил 5 800,00 руб.

Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:

Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00 руб.;

НДФЛ = 1 196,00 руб.;

Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 1 196,00 = 13 804,00 руб.;

Предельная сумма = 9 662,80 руб.

Удержания в размере =11 902,00 руб., из них:

По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);

Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы удержания).

В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:

По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;

Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.

Сотруднику ООО ЦОБ «Эксперт» Тарасенко И.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Тарасенко И.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

Начислена заработная плата Д26 К70 30 000,00

Удержан НДФЛ Д70 К68 3 900,00

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Сотруднику ООО ЦОБ «Эксперт» Брянцеву Д.В. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Брянцеву Д.В. по исполнительному листу отражается проводкой:

Начислена заработная плата Д26 К70 20 000,00

Удержан НДФЛ Д70 К68 2 600,00

Удержана сумма по исполнительному листу Д70 К76.41 4 350,00

Перечислена сумма по исполнительному документу из кассы Д76. 41 К50 4 350,00

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

- в судебном порядке;

- внесением средств в кассу;

- подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);

- по заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы

У сотрудника Сидоровой Г.Н. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Сидоровой Г.Н.:

Начислена заработная плата Д26 К70 10 000,00

Удержан НДФЛ Д 70 К68 1 300,00

Удержание в счёт погашения займа Д70 К73.1 1 500,00

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета труда и заработной платы в ООО ЦОБ «Эксперт»

Внутренний контроль по оплате труда начинается с планирования. Необходимо разработать план проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Внутренний контроль расчетов по оплате труда проводится в несколько этапов: