Файл: Тема сводная бухгалтерская отчетность и порядок ее составления.pdf

На протяжении трех лет происходило увеличение количества объектов основных средств. В 2017 году их объем увеличился на 1042332 млн.руб., в 2018 году на 1264355 млн.руб.

Основной прирост пришелся на незавершенное строительство. В 2017 году его объем увеличился на 31,31%, в 2018 году на 26,59 %.

Также наблюдается снижение объема заинтересованности компании в сфере социального обеспечения. Объем объектов социальной сферы снизился на 939 млн.руб.в 2017 году, и на 10274 млн.руб.на 2018 году.

Также ПАО «Газпром» имеет в своей структуре совместные предприятия, с владельцами других направлений.

Таблица 2.6– Инвестиции в совместные предприятия за 2017 – 2018 гг., млн.руб.

Чистая выручка от продажи газа в Европу и другие страны уменьшилась на 256 545 млн. руб., или на 12 %, за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составила 1 883 980 млн. руб. Изменение обусловлено снижением объемов продаж газа в натуральном выражении на 8 % и уменьшением средних цен (включая акциз и таможенные пошлины), выраженных в рублях, на 5 %, за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. При этом средние цены, выраженные в долларах США, уменьшились на 10 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Чистая выручка от продажи газа в страны бывшего Советского Союза увеличилась на 15 004 млн. руб., или на 6 %, за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составила 250 612 млн. руб. Изменение в основном обусловлено увеличением средних цен (включая таможенные пошлины), выраженных в рублях, на 8 % за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. При этом средние цены, выраженные в долларах США, увеличились на 2 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Таблица 2.7– Прибыль от продаж за 2017 – 2018 гг., млн.руб.

Чистая выручка от продажи газа в Российской Федерации увеличилась на 29 252 млн. руб., или на 5 %, за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составила 666 125 млн. руб. Изменение объясняется увеличением средних цен в рублях (за вычетом НДС), на 5 % за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Авансы, полученные от покупателей по состоянию на начало соответствующего периода, признаны в составе выручки в размере 92 253 млн. руб. и 67 454 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года соответственно.

В рамках процесса приватизации в 1992 году Правительство Российской Федерации возложило на Группу обязательство по обеспечению бесперебойных поставок газа потребителям в Российской Федерации по регулируемым государством ценам.

2.3 Учетная политика организации

Расходы, отраженные в бухгалтерской отчетности, почти никогда не совпадают с аналогичными расходами в декларациях по налогу на прибыль. Ведь в налоговом учете намного больше ограничений и норм, чем в бухгалтерском, например, нормирование расходов на рекламу, на представительские расходы, процентов по займам и т. д.

Но случаи, когда между налоговыми и бухгалтерскими расходами возникает постоянная разница, очень редки. Как правило, такие разницы являются временными. То есть чаще всего налоговые расходы превышают бухгалтерские лишь в отдельных периодах.

Таблица 2.8 – Характеристика учетной политики для целей налогового учета

Учёт товарно-материальных ценностей.

1. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов (пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

2. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

3. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы» (статья 313 Налогового кодекса РФ).

4. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости (пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ).

5. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной условиями договора (статья 320 Налогового кодекса РФ).

6. При реализации покупных товаров используется метод оценки по стоимости единицы товара (пункт 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ).

7. Налоговый учет операций с товарами осуществляется в отдельном регистре налогового учета. Форма регистра установлена в приложении 3 к настоящей Учетной политике (статья 313 Налогового кодекса РФ).

Учет затрат.

1. ПРЯМЫЕ расходы:

– стоимость приобретения товаров;

– суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада (статья 320 Налогового кодекса РФ).

2. Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров (статья 320 Налогового кодекса РФ).

3. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета (статья 313 Налогового кодекса РФ).

4. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 4 (статья 266 Налогового кодекса РФ).

5. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года. Учет расходов на резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию ведется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 5 (пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ).

6. Налоговый учет расходов на оплату труда вести в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6 (статья 313 Налогового кодекса РФ).

7. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается (статья 324.1 Налогового кодекса РФ).

8. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации (пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ).

9. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей (пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ).

10. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 7 (пункты 4, 4.4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. №КЕ-4-3/4475.

11. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

– 19-1 «Операции, облагаемые НДС»;

– 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

– 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» (пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

12. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений (абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ).

13. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками при приобретении материалов (работ, услуг), относимых к прямым расходам на необлагаемую деятельность, учитываются на счете 19-2 «Операции, освобожденные от НДС» (абзац 2 и 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

14. Суммы входного налога, предъявленные по косвенным расходам, учитываются на счете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» и в течение квартала, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ (пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4, пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ).