Файл: Цель и задачи налогового учета, система обобщения информации.pdf

3.6 Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

Главным аспектом при исчислении НДФЛ с процентов, которые получаются по вкладам в банке, является ставка рефинансирования Центрального Банка Россия (на сегодня – восемь процентов).

По рублевым вкладам:

Размер начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не облагается НДФЛ, если процент в согласовании критериями контракта не превосходит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентов. Если процент по банковскому вкладу в согласовании с критериями контракта превосходит обозначенное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке тридцать пять процентов - для физлиц резидентов Россия и тридцать процентов - для физлиц нерезидентов Россия.

Налогообложение процентов по вкладам предвидено Налоговым Кодексом РФ:

Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, которые получаются по банковским вкладам

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Публикация 224 – Налоговые ставки

Публикация 229 – Налоговая декларация

Разглядим на примере:

Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям Контракта банковского вклада четырнадцать процентов годичных заключен на срок 90 дней.

Начислены проценты на сумму вклада отталкиваясь от критерий контракта:

(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.

В текущее время ставка рефинансирования установлена Центральным Банком в размере восемь процентов годичных.

Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, отталкиваясь от ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= тринадцать процентов): (100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

В итоге, сумма процентов в границах ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Разница же между процентами начисленными по условиям контракта и обозначенной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере (3452,05 – 3205,48 = 245,57 руб.)

Сейчас рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ – тридцать пять процентов.

245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях)

В итоге, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 – 86).

Следует держать в голове: в ситуации, если на момент открытия банковского вклада, либо на момент его продления (пролонгации) ставка по соглашению сходу превосходила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в предстоящем при изменении ставки рефинансирования Центробанка РФ для определения налоговой базы НДФЛ применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

---

Если на момент открытия вклада либо на момент его продления процентная ставка по соглашению не превосходила ставку рефинансирования на 5 пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования будет снижаться, то начисленные проценты все равно не будут подлежать налогообложению. Однако при всем этом должны соблюдаться условия: проценты по соглашению в данное время не повышались и с момента, когда процентная ставка по соглашению превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло менее 3х лет.

По денежным вкладам:

Размер начисленных по вкладу в зарубежной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в согласовании критериями контракта не превосходит девять процентов годичных. Если процент по вкладу в согласовании с критериями контракта превосходит обозначенное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке тридцать пять процентов- для физлиц резидентов Россия и тридцать процентов - для физлиц нерезидентов Россия.

Пример:

Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в согласовании с критериями заключенного Контракта банковского вклада - 9,5 % годичных. Срок – 60 дней.

Начислены проценты отталкиваясь от критерий по вкладу: (1000 х 9,5 х 60 ) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, отталкиваясь от ставки девять процентов годичных: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница меж приобретенной суммой и суммой процентов, исчисленных отталкиваясь от критерий контракта, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 – 14,79 = 0,83 $ США

Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США

Размер налога при пересчете на рубли по курсу Центробанка РФ на дату начисления:(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)

0,29 х 35,25= 10 руб.

В итоге, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в зарубежной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США (15,62 $ - 0.29$).

Обычно по условиям контракта вклада при его преждевременном расторжении пересматривается процентная ставка в сторону значительного ее уменьшения. В данном случае банк пересчитывает проценты за весь период деяния депозита. В итоге, налогооблагаемый доход во время начисления процентов по вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется. Как следует, появляется надобность возврата вкладчику НДФЛ, до этого исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.

В согласовании с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса Россия лишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответственного обращения.

---

Соответственно, по просьбе вкладчика (его представителя), банк должен вернуть вкладчику лишне удержанный с суммы процентного дохода по вкладам налог на доходы физлиц. Этот возврат производится вне зависимости от обстоятельств лишней уплаты налога (уменьшение ставки по условиям контракта, изменение налогового законодательства, ошибка в расчете, другое).

По ставке тридцать пять процентов облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превосходят обозначенные пределы. При этом независимо от того, когда подобные вклады были открыты. Если вклад в банке открыт не в валютных средствах, а, например, в драгоценном сплаве, то, как считают надзорных ведомств, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке тринадцать процентов. При этом налогообложению подлежит вся сумма процентов вне зависимости от того, превосходит она установленные пределы либо нет.

Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физлиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Размер процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам выше ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и более 9 процентов годичных по денежным вкладам, является доходом, который вкладчик должен отразить в декларации 3-НДФЛ за го д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога..

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента по операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

---

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Налоговый кодекс РФ от 19.02.2018 N 34-ФЗ
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (от 31.12.2017 N 481-ФЗ) "О бухгалтерском учете"
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
6. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c.
7. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
8. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
9. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
10. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
11. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
12. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.
13. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
14. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.
15. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
16. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
17. www.consultant.ru
18. http://www.garant.ru/
19. www.cbr.ru
20. http://www.gazeta-unp.ru/

---