Файл: Цель и задачи налогового учета, система обобщения информации.pdf

- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

- принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В БАНКЕ

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на доходы на базе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, которые были установлены главой 25 НК Россия. Налоговый учет производится с целью формирования полной и точных сведений о порядке учета для задач налогообложения банковских операций.

Объекты налогового учета - имущество, обязанности, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода либо налоговой базы следующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине либо другой характеристике характеристик, которые определяют объект учета, которая отражается в регистрах налогового учета, справках и других документах, которые группируют данные об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

-данных первичных учетных документов;

-данных аналитических регистров налогового учета;

-данных бухгалтерского учета;

-данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупа характеристик (сводные формы) регистров налогового учета для классификации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в согласовании с принципами ведения налогового учета, также без отражения на счетах бухгалтерского учета.

---

Регистры налогового учета

-синтетические налоговые регистры (СНР);

-аналитические налоговые регистры (АНР);

-регистры учета состояния объекта (РУСО);

-справки ответственных исполнителей (СОИ).

Синтетические налоговые регистры формируются методом группы данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих сведений довольно для расчета налогооблагаемой базы.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, также регистров учета состояния объекта. В тех вариантах, если данные бухгалтерского учета содержат нужные данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не проводятся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и затрат, поступивших от (понесенных при) воплощения банковской работе. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый либо начисления).

Аналитический учет доходов и затрат, приобретенных (понесенных) в виде процентов по долговым обязанностям, ведется в согласовании с порядком, которые были предусмотрены статьей 328 реального Кодекса.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и затрат, поступивших от (понесенных при) воплощения банковской работе, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и траты по хозяйственным и иным операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на траты при пришествии того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и затрат по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого контракта с отражением даты и суммы приобретенного (выплаченного) авансового платежа во время, в течение которого обозначенная сумма относится на доходы и траты.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, траты по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в остальных банках и иным таким же операциям относятся на траты на дату совершения операции, если согласно контракту предусмотрены расчеты по каждой определенной операции, или на последний день отчетного (налогового) периода. В таком же порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, которые были связаны с воплощением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

---

Размер положительных (отрицательных) различий, которые возникают от переоценки учетной цены драгметаллов при ее изменении, врубается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав затрат - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгметаллов доходом признается положительная разница меж ценой реализации и учетной ценой таковых драгметаллов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной ценой драгметаллов понимается их покупная цена с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таковых металлов у налогоплательщика в согласовании с требованием Центрального банка России.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом которых являются зарубежная валюта и драгметаллы, требования и обязанности определяются с учетом переоценки цены базового актива в связи с ростом (падением) курса зарубежных валют к российскому рублю и цен на драгметаллы, которые устанавливаются Центральным банком России.

По сделкам, которые были связаны с операцией купли-реализации драгоценных камешков, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и стоимость) характеристику обретенных и реализованных драгоценных камешков. Переоценка покупной цены драгоценных камешков на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камешков доход (убыток) определяется в виде различия меж ценой реализации и учетной ценой. Под учетной ценой понимается стоимость приобретения драгоценных камешков.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-реализации драгоценных камешков. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-реализации, стоимость покупки, стоимость реализации, количественные и высококачественные свойства драгоценных камешков.

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БАНКАМИ НАЛОГОВ

---

3.1. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

-в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

-в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков — корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

-доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

-доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

-доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

-доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

-доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

-доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

-доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

-доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

-доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

---

3.2 Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, не считая предусмотренных ст. 254—269 НК Россия, относятся также траты, понесенные при выполнении банковской работе. Можно сообщить, что траты банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При всем этом сохраняются общие требования к учету затрат: все издержки должны быть аргументированными и официально подтвержденными.

В составе затрат банка можно выделить:

-процентные траты;

-траты, которые связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

-траты по операциям с денежными ценностями;

-суммы отчислений в резервы;

-остальные траты.

1. Процентные траты. Это любые уплаченные банком проценты:

- по договорам банковского вклада (депозита) и иным завлеченным валютным средствам граждан и организаций за внедрение денег, которые находится на банковских счетах;

- по своим долговым обязанностям (облигациям, депозитным либо сбер сертификатам, векселям, кредитам и иным обязанностям);

- по межбанковским кредитам, в том числе овердрафт;

Ø по иным обязанностям банков перед клиентами.

2. Траты, которые были связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таким относятся:

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, в том числе траты по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в остальных банках, плату иным банкам (также зарубежным банкам) за расчетно-кассовое сервис этих счетов, расчетные услуги ЦБ Россия;

- траты по инкассации денег, ценных бумаг, платежных документов;

- суммы, которые уплачиваются за инкассацию банкнот, монет и остальных расчетно-платежных документов, также траты по упаковке, транспортировке, пересылке, доставке ценностей;

- траты по ремонту инкассаторских сумок и мешков, также траты на приобретение нового инструментария;

- траты по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

- траты по переводу пенсий и пособий, также траты по переводу денег без открытия счетов физическим лицам;

- траты по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3. Траты по операциям с денежными ценностями. Они включают:

- траты банков от операций реализации (покупки) зарубежной валюты в виде отрицательной различия между доходами и расходами от этих операций;

- уплаченные комиссионные сборы при операциях по приобретению либо продаже зарубежной валюты;

- траты от операций с денежными ценностями и траты по управлению и защите от денежных рисков;

---