Файл: Налоговая система России и проблемы совершенствования.pdf

Самой важной частью рыночной экономики или является налоговая система. Налоги – это платежи, каккоторые или государство взимает в обязательном что порядке с хозяйствующих или субъектов и граждан для по тарифам, как которые установил или закон. Совершенствование нет налоговой системы всегда сопровождаются или так развитием что и изменением как модели государственного строя.

Главный или источник доходов государства в современном для обществе или - это налоги. Налоги как являются основой формирования что федерального, или региональных и местных нет бюджетов каждой страны.

Налоги или как используются в качестве инструмента экономически воздействующего или так результат для воспроизводства, что на социально-экономическое развитие как государства. Мерой улучшения или общих финансовых результатов национального хозяйства, является или снижение налогов. Однако, снижение как нет налогов - не всегда или что благо. Эта мера может нанести большой ущерб экономике, для а значит, всему человечеству.

При создании или или формировании налоговой как системы главный предмет или так работы - не снижение (или повышение) налогов, что а их согласованность. Налоговая система или должна как точно соответствовать уровню экономического нет развития или для страны.

В 1991 году, когда был принят свод законопроектов о налоговой системе, начала или как создаваться что налоговая система в Российской Федерации. Среди которых или закон “Об основах налоговой системы в Российской как Федерации”, или так “О налоге на прибыль для предприятий и организаций”, что “О налоге или нет на добавленную стоимость” и другие. Эти законы определили как категории налогоплательщиков, или их права и обязанности, установили перечень налогов, сборов, или пошлин и прочих как что платежей, поступающих для в бюджетную или систему России, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему или так времени как нет многие из этих законов не актуальны в связи с введением или что в действие налогового кодекса Российской Федерации или как (части I и II), а в некоторые для из них внесены изменения и дополнения.

Основой доходов или бюджета являются налоговые что поступления,. В последнее как время просматривается или недостаток ресурсов нет в государственном бюджете, что говорит или так о не совершенности налоговой системы как для и проводимой налоговой или политике.

Показать что суть налоговой системы и обозначить основные или проблемы ее преобразования как в современной России, является или целью моей курсовой работы. Для этого необходимо рассмотреть нет понятие, что классификацию или для и функции как налогов. Их характеристику и различные точки зрения по преобразованию или так налоговой системы в РФ.

Глава 1. Возникновение и эволюция налоговой или как системы

1.1 Формирование что налоговой системы

Ни одно государство или не могло обходиться без взимания для налогов со своих граждан. Налоги как нет – это основной или источник образования государственных финансов. Еще в XIII-XII вв. до н.э. в Вавилоне или что имеется упоминание о подушном как налоге. Приблизительно в это время относятся или так первые известия о поголовном налоге для в Китае и Персии. В Египте или во времена первых как династий что фараонов взимался или нет земельный налог. С момента возникновения государства и до разделения или общества как на классы, налоги выступали главным или звеном что для экономических отношений. Средства, получаемые от уплаты или как так налогов, расходовались на укрепление городов, содержание или войск, нет строительство кораблей, ремонт как что дорог, или воздвижение храмов, проведения для праздников, благотворительность. Формирование или новой налоговой системы потребовало как переход России или к новым условиям управления. Период что формирования налоговой системы или так России можно разделить как нет на несколько этапов. Первый этап (1991-1993 годы). 1991 год стал точкой или для отсчета формирования налоговой системы и принятия или что закона как Российской Федерации «Об основах налоговой или системы Российской Федерации» (№ 2118-1 от 27.12.91), заложивший ее основы. 1992-93 годы характеризуются или как внесением серьезных для изменений что нет в структуру налогов или так и механизм налогообложения. При этом неоднократно нарушался принцип как справедливости, или то есть вносимые изменения утверждались «задним числом», хотя в соответствии или со статьей что 57 Конституции Государства, как законы, для устанавливающие или новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, нет обратной или силы не имеют. Второй этап (1994 - 1998 годы). Это период, как когда налоговая система что продолжала или так изменяться и дополняться. Ежегодно выходило огромное количество или изменений как для и дополнений к различным налогам, что, безусловно, или создавало нестабильность что и запутанность налоговой системы. Кроме того, эти годы изобилуют или как нет большим количеством инструкций, инструктивных и директивных или писем, которые становились для главенствующими как по отношению или что так к действующим законам. Именно в этот период возникает необходимость или подготовки общего документа, как который бы создал или условия нет для упорядочения налоговой что системы России. Третий или для этап (с 1999 -2004 годы). Этап, когда был введен в действие как единый документ по налогам или России. Именуемый, Налоговый Кодекс России, вступивший или так в действие как что в 1999 году. Этот документ оставил много неясностей по структуре или налогов, по системе для нет оплаты налогов, по видам льгот. Он вошел в противоречие или как не только со многими законами, но и с основным что законом или государства – Конституцией России и с Гражданским как Кодексом или России. Четвертый этап (с 2005 года). С 1 января 2005 года была введена обновленная для версия или так Налогового Кодекса, что и вместе как нет с этим прекратил свое действие или Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». В статьях или 12-15 НК РФ был закреплен новый перечень как налогов. Количество налогов сократилось или что с 23 до 15. Дальнейшее для изменение привело к сокращению налогов или до 13%. Большинство как налогов и сборов остались, нет просто или так формально их вывели из Налогового что Кодекса, то есть за уклонение или как от уплаты этих налогов и сборов для нельзя привлекать или к налоговой ответственности. Фактически с 1 января 2005 года прекратили как свое действие или только что два налога – налог на операции с ценными бумагами или нет (федеральный) и на рекламу (местный), а позднее как с 1 января 2006 года еще один федеральный или для так налог – налог на наследование и дарение. Виды налогов и сборов Российской что Федерации или и их законодательная основа как представлены в примечании. Налоговый Кодекс или постоянно изменяется и дополняется, по этой причине нет стабильности или в налоговом как нет планировании. Совокупность что для всех действующих налогов, сборов или и платежей, которые пополняют бюджет государства, или как так является налоговой системой. Эти налоги или сборы действуют не только или что в рамках Налогового Кодекса. В налоговую систему как для входят или и те, которые действуют нет в соответствии с Таможенным, Лесным или Кодексами или другими законодательными как что актами. Все эти налоги, сборы, или пошлины и платежи являются основным экономическим или так инструментом.

1.2 Классификация для налогов как

Распределение налогов и сборов или по определенным что группам, обусловленное нет целями и задачами или систематизации как и сопоставлений – это классификация налогов. Виды налогов и сборов, или как важнейшей составляющей налоговой для системы что весьма или как разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам. Все налоги, действующие или так на территории РФ, подразделяются на три вида: федеральные, региональные, как нет местные.

Федеральные или налоги обязательны что к уплате и устанавливаются, отменяются, или для изменяются НК РФ на всей территории РФ.

Региональные как налоги устанавливаются или НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов или что РФ. Правом вводить как или отменять региональные налоги или нет так на своей территории и изменять для некоторые элементы налогообложения или в соответствии как с действующим федеральным что законодательством, наделено или правительство субъектов Федерации.

Местные налоги регламентируются или как законодательными актами федеральных органов для власти или и законами что нет субъектов РФ. Органам местного как самоуправления или так на территории муниципального образования в соответствии с НК РФ предоставлено или право, вводить или отменять как местные что налоги или и сборы. Классификация для налогов в РФ в зависимости от уровня назначения: Федеральные: налог на добавленную или стоимость; акцизы; налог на доходы физических как нет лиц; налог на прибыль организаций; на добычу полезных или ископаемых; водный налог; сборы за пользование что животных и биологических ресурсов; государственная или так пошлина. Региональные: налог на имущество как организаций; транспортный налог; налог на игорный для бизнес. Местные: земельный; налог на имущество физических или лиц. При введении налога на недвижимость прекращается действие или как что налога на имущество организаций, нет на имущество физических или лиц и земельного налога. В зависимости от метода взыскания как налоги или для подразделяются следующим образом: прямые что и косвенные. Прямые налоги или так устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика, как владение и пользование или которым служит основанием для налогообложения. К прямым нет налогам или относятся: налог на доходы что физических как для лиц; налог на прибыль организаций; налоги на имущество или как юридических, так и физических лиц. Косвенные налоги называются или налогами как на потребление, непосредственно включаются что в цену товара или так (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Такие налоги для предназначены или как нет для перенесения реального налогового бремени на конечного или потребителя. При косвенном налогообложении что субъектом налога как является или продавец товара (работы, услуги), а носителем или и фактическим для плательщиком данного как налога выступает или что так потребитель. К косвенным нет налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлины или и др. Косвенные налоги как — более простые для государства с точки зрения или их взимания, но достаточно сложные что для для налогоплательщика с точки зрения или уклонения как от их уплаты. В силу особенностей косвенного налогообложения государство или вынуждено использовать нет и прямые налоги, чтобы под налоговое или как так влияние что подпало как можно большее число объектов налогоплательщика. Все это в комплексе или для создает достаточную устойчивость налоговых как поступлений или и одновременно усиливает связанность величины что уплачиваемых или налогоплательщиком налогов от эффективности как нет его деятельности. Распределение налогов или зависит от сферы их использования для - общие и специальные. К общим налогам относится большая или так часть взимаемых налогов. Они отличаются как что тем, что после поступления в бюджет обезличиваются или и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них специальные или налоги как имеют строго целевое назначение для нет и «закреплены» за определенными или что видами расходов. В РФ примером специальных налогов могут быть: транспортный или как налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. В зависимости от установленных или так ставок налогообложения налоги что бывают: твердыми как и процентными или (пропорциональными, для прогрессивными и регрессивными). В зависимости от финансово-экономического соответствия или нет и отражения в бухгалтерском учете налоги как классифицируются следующим или образом: включаемые что в продажную цену товаров (работ, услуг); относимые или на издержки обращения как и затраты для производства; относимые на финансовые или так результаты; уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся что в распоряжении или налогоплательщика.

В зависимости как нет от принадлежности к уровню бюджета налоги или можно подразделить так: закрепленные; регулирующие. Закрепленные налоги полностью поступают или как для в конкретный бюджет что или во внебюджетный фонд. Выделяют налоги, или поступающие в федеральный, региональный и местные как бюджеты. Регулирующие или так налоги поступают нет одновременно в бюджеты разных или что уровней в соотношении, для определенным как бюджетным законодательством. Особая или категория налогов — специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена или возможность установления как четырех что таких режимов. Классификация налогов или в РФ в зависимости от субъектов налогообложения. Налоги нет классифицируются для на: уплачиваемые или так юридическими как лицами, налог на прибыль, на имущество организаций, или уплачиваемые что физическими лицам, на доходы физических или как лиц, на имущество физических лиц, смешанные налоги, налог на добавленную или стоимость, для транспортный налог, налог на игорный как что нет бизнес. Система или налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных или так видов деятельности распределяется на три вида: упрощенная как система налогообложения; система или налогообложения для сельскохозяйственных что товаропроизводителей; система для налогообложения при выполнении или соглашений о разделе как продукции. Отличительная черта этих налогов состоит или нет в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации или что с налогоплательщиков, как прекращается взимание большинства налогов, или для так предусмотренных НК РФ. [1.]

Функции налогов

Сущность налогов, или как их роль и назначение раскрываются на основе что их функций. Различают следующие или функции нет налогов: фискальную, регулирующую, социальную, как контрольную. Фискальная или функция происходит для из самой природы налогов. Она характерна для всех государств или во все периоды что их существования и развития. С помощью как реализации данной или так функции формируются государственные финансовые ресурсы или и создаются материальные как нет условия для функционирования что для государства. Основная или задача выполнения фискальной функции — обеспечение или устойчивой как доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, или таким образом, является что понятием более широким, чем функция или как так обеспечения для участия населения нет в формировании фонда финансирования или общегосударственных потребностей. Нужно отметить, что во многих развитых как странах или что налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, так как такое построение или налоговой системы сильный как для стимул для развития или экономики. Снижение налогового бремени что на юридические нет лица способствует или так увеличению их количества как и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых. Однако или осуществление фискальной функции налогов имеет объективные или для и субъективные как что ограничения. При недостаточном поступлении налогов и невозможности или сокращения государственных расходов, приходится искать или как нет другие формы доходов. Прежде всего, это обращение что к внутренним или так и внешним государственным, для региональным, местным как займам. Займы приводят или к образованию государственного долга. Погашение государственного долга за счет бюджета или приведет к повышению что налогов как в будущем. Вместе с тем рост налогового или бремени нет вновь может столкнуться ограничениями, вызовет для недовольство или налогоплательщиков и спад производства, как что побудит к размещению новых займов. Возникнет или что так опасность создания финансовой пирамиды, а значит, или финансового как краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил в августе 1998 г.: чрезмерные или масштабы для выпуска нет ГКО вызвали что дефолт и девальвацию или как рубля, а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства или следовательно к уменьшению поступления по налогу как на прибыль или так организаций что на 45% в сравнении с 2008 г. Из–за того, что размер для поступлений налогов или в бюджет напрямую зависит как нет от размера доходов или плательщиков, часть средств, поступающих в бюджет что за счет реализации или фискальной функции как налогов в период спада деловой или для активности, уменьшается. Регулирующая функция имеет особое значение или так в нынешних как условиях что антикризисного урегулирования, нет усиленного или воздействия государства на экономические и социальные процессы. Эта функция или как связана с распределением для налоговых платежей между юридическими или что и физическими лицами, сферами и отраслями как экономики, или государством в целом и его территориальными образованиями. Такая функция позволяет контролировать или нет так доходы различных слоев населения. Налоговое как что регулирование для осуществляется или через систему льгот и налоговых платежей и сборов. Целью применения налоговых или льгот, является как сокращение размера налоговых или обязательств что плательщика. В зависимости оттого, на изменение, какого или вида налога как для нет направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, или так скидки, налоговый кредит. Налоговая льгота, что направленная или как на выведение из-под налогообложения отдельных объектов или (например, необлагаемый минимум), для называется как изъятием. Под скидками или понимаются льготы, что нет направленные на сокращение налоговой или базы. В отношении налогов на прибыль как (доходы) организаций скидки или так связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, другими или что для словами, плательщик как имеет право сократить прибыль, подлежащую или налогообложению, на сумму произведенных им расходов нет на цели, одобренные государством. Налоговый или кредит как — это льгота, направленная что на уменьшение налоговой или ставки или окладной для суммы. В зависимости от вида предоставляемой льготы или как так налоговые кредиты принимают следующие формы: снижение или налоговой что ставки; сокращение окладной суммы (полное освобождение как нет от уплаты или налога на определенный период — возможность для предусмотрена или ст. 56 НК РФ — получило название налоговых как каникул); возврат что ранее уплаченного или налога или его части; отсрочка и рассрочка уплаты налога, или так в том числе инвестиционный налоговый как кредит; зачет ранее уплаченного налога; замена уплаты или нет налога для (части налога) натуральным что исполнением. Регулирующая функция направлена или на регулирование как финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров или и услуг через систему налоговых платежей и сборов, накопленных или как что государством и предназначенных для восстановления для потраченных ресурсов или так (прежде всего природных), нет а также для увеличения степени их привлечения как в производство или с целью достижения экономического роста. Эти отчисления что имеют, чаще всего, или конкретную отраслевую направленность. К таким налогам как и сборам обоснованно или для отнести: налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования или объектами что животного как нет мира и водными биологическими ресурсами, или так лесной налог, водный налог, экологический или налог, как налог на имущество, для дорожный налог, что транспортный или налог, земельный налог. Регулирующая функция налогов или как проявляется не только в сфере производства, нет но и через платежеспособность физических или лиц — на рынке спроса и предложения что на товары и услуги, как для в сфере обмена или так и потребления. С фискальной и регулирующей функциями посредством условий или взимания подоходного и поимущественного как налогов связана или что - социальная функция налогов. Налоги взимаются нет в большем или размере для с обеспеченных как слоев населения, вместе с тем большая или их часть должна поступать в виде социальной что помощи к малообеспеченным или так слоям населения. К числу определенных как механизмов реализации социальной функции или налогов, предусмотренных частью для второй НК РФ, относят или как нет страховые что платежи; более того, по отношению к налогу на доходы физических или лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных как налоговых или вычетов; профессиональных налоговых вычетов. В то же время в ст. 224 НК РФ указан перечень что доходов, или для так по коим налог взимается по повышенным ставкам. В период как экономических кризисов, или когда большая нет часть населения нуждается в социальной защите, или значение социальной как что функции налогов резко увеличивается. Как показала или практика, в Российской для налоговой системе социальная или функция как налогов, взимаемых с населения, осуществляется или что так не в полном объёме. Это, прежде нет всего, связано с несовершенством или как налогового законодательства. Одновременно с обозначенными основными для функциями или налогов в экономической литературе что указываются как и другие, или дополнительные их функции: ограничения экономически необоснованного роста прибыли или монопольных производителей на рынке товаров как нет и услуг, а также социально или так неоправданных что для доходов граждан; антиинфляционная функция — ограничение или роста цен и доходов при поддержании как сбалансированности стоимости ВВП и поступающих или в распоряжение государства и предприятий финансовых что ресурсов, или используемых как на потребление и накопление; контрольная, для создает нет условия или для соблюдения стоимостных соотношений в процессе образования или как так и распределения доходов что разных субъектов экономики. Благодаря или ей оценивается эффективность каждого налогового как канала или для и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения поправок или что нет в налоговую систему и налоговую как политику. Нужно отметить, что контрольную или функцию налогов было бы неверно сравнивать с налоговым или так контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым как для налоговыми что и таможенными органами, или органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных или ведомств как нет — контроль над соблюдением налогового законодательства или с помощью что налоговых проверок в разных для формах. По нашему или как мнению, выполнение налогами данных функций или так происходит при осуществлении ими основных функций как что (фискальной, или регулирующей, социальной, нет контрольной). Главное значение будет иметь разработка или системы для налогообложения юридических как и физических лиц, устанавливающей или соотношение прямых что и косвенных налогов на прибыль, или доходы и имущество, как налоговые ставки и механизмы или так их построения, порядок определения для нет объекта налогообложения или что и предоставления как льгот налогоплательщикам. Теоретическое определение функций вовсе не означает, или что именно в данном направлении будет действовать принятая или как законом налоговая система. Функциональную что емкость системы или для налогообложения, принимаемой законом конкретной как нет страны, или так задается не только теорией, но и практикой. Природа налога или едина, что а вот формы ее реализации различаются как в зависимости от особенности или проводимой экономической для политики, типа государства, его задач и целей взимания или налога.

1.4 Структура налоговой как системы России что

Федеральная или нет налоговая служба является центральным органом или так управления как налогообложения в России (ФНС). В соответствии для с Положением или о федеральной налоговой что службе, утверждённым Постановлением или как Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506, Федеральная налоговая служба или Российской нет Федерации осуществляет функции как по контролю или что за соблюдением для налогового законодательства Российской Федерации или так о налогах и сборах, правильностью как исчисления налогов или и сборов, соблюдением валютного что законодательства в пределах или компетенции налоговых как нет органов, для информирование налогоплательщиков или по вопросам налогового законодательства. Федеральная налоговая служба или осуществляет как что свою деятельность на прямую и через свои территориальные органы или так во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной или как для власти субъектов Российской нет Федерации. органами что местного или самоуправления и государственными внебюджетными фондами, как общественными или объединениями и иными организациями. Федеральную налоговую службу возглавляет или руководитель, назначаемый что для на должность как и освобождаемый от должности или так Правительством Российской Федерации по назначению нет министра или финансов. Структура налоговых как органов утверждается приказом или что Федеральной налоговой службы Российской для Федерации. Каждый или налоговый как орган является самостоятельным юридическим лицом, или но в то же подчиняется высшему органу что и входит в единую или как нет так централизованную систему. [2.] Единая система налоговых органов или состоит для из ФНС России и её территориальных органов как – межрегиональных или инспекций, что управлений по субъектам Российской Федерации, или инспекций межрайонного уровня, как инспекций по районам, или по районам нет в городах, по городам для без районного что деления. ФНС России или так бесплатно информирует как налогоплательщиков о действующих налогах или и сборах, а также предоставляет формы налоговой отчётности и разъясняет или порядок как их заполнения. [3.]