Файл: Классификация затрат и анализ безубыточности (Классификация затрат на производство).pdf

• затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузоразгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и др.). Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости.^[7]

Можно сделать вывод о том, что классификация затрат, накипь которая составляет обрывность элемент функции неприкрашенный контроля, способствует репортажн оценке эффективноститягальный использования всех кольцо ресурсов предприятия, коми-пермяк выявлению резервов спровадивший снижения затрат морской на производстве, сахарозавод сбору информации ссутулить для подготовки псевдотектонический планов иприкатавший принятию рациональных магараджауправленческих решений кабан в области расчесывавшийся затрат. Тем временем, функция контроля богослужение в системе воздействовавший управления затратами макроэкономический обеспечивает обратнуюФоминична связь ламут сравнение намеченных изолиния и фактическх венчающийся затрат. Эффективность вытиснять контроля обуславливается баскский корректирующими управленческими бельтинг действиями, которые вальс направлены на раздавливающий приведение фактических отлив затрат в подвертывавший соответствие с нестрогий намеченными или исконно на уточнение планов, если педология они не дерзнувший могут бытьплескивающийся выполнены вследствие кашеваривший объективного изменения сравниваемый производственных условий.

1.2. Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

В системе управления затратами целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделение той части затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации бухгалтерского учета на производственных предприятиях имеет разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внешней и внутренней информации определяют такое направление учета, которое им требуется для обеспечения информацией по издержкам, затратам и расходам организации. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин “издержки” применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т. д. ^[8]

Понятие “издержки” используется в экономической теории и практике в качестве понятия “затраты” применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия “затраты на производство” и “издержки производства” как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие “издержки” шире понятия “затраты”. Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия “затраты на производство” и “издержки производства” могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия. Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Затраты характеризуются:

• денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

• целевой установкой, обеспечивая их связь с производством и реализацией продукции в целом, или с какой-то из стадий этого процесса;

• определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Следует иметь в виду, что если затраты не вовлечены в производство определенного продукта и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты производственного предприятия капитализируются и превращаются в запасы сырья, материалов и т. д. ^[9]

Такая особенность затрат вытекает из того, что они обладают свойством запасоемкости, и в данном случае относятся к активам производственного предприятия. Расходы в отличие от затрат, означают уменьшение средств производственного предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации производственное предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентируют стандарт 18 МСФО “Выручка”, а также отечественные ПБУ 9/99 “Доходы организации” и 10/99 “Расходы организации”. В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. ^[10]

Следует отметить, что признаки, применяемые для классификации расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета, между собой существенно отличаются.

Итак, расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам производственного предприятия. Они отражаются при расчете прибыли производственного предприятия в отчете о финансовых результатах. Понятие “затраты” шире понятия “расходы”, однако при определенных условиях они могут совпадать. Следует отметить, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета соотнесение доходов и расходов производственного предприятия состоит в том, что затраты сначала должны накапливаться на счетах “Материалы”, “Амортизация основных средств”, “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т. д., затем на счетах “Основное производство”, “Готовая продукция” и не списываться на счет “Продажи” до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете, применительно к счету “Продажи” расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). ^[11]

Исчисление себестоимости продукции производственному предприятию необходимо: для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного производственного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет обоснованная классификация состава затрат, которые ее формируют. Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.^[12]

Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства потребители информации и др.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. В зависимости от запросов внешних и внутренних потребителей информации затраты следует группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности.^[13]

Эта информация, как правило, предназначена для внешних пользователей информации. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции, информация которой предназначена исключительно для внутренних пользователей информации. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. ^[14]

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

2. “Полуфабрикаты собственного производства”;

3. “Возвратные отходы (вычитаются)”;

4. “Вспомогательные материалы”;

5. “Топливо и энергия на технологические цели”;

6. “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

7. “Отчисления на социальные нужды”;

8. “Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования”;

9. “Общецеховые расходы”;