Файл: Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и содержание (Теоретические основы формирования пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности).pdf

1. Теоретические основы формирования пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие и сущность пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Учетная политика - это конкретные принципы и процедуры, применяемые руководством компании для подготовки ее финансовой отчетности. К ним относятся любые методы бухгалтерского учета, системы измерения и процедуры представления информации.

Учетная политика отличается от принципов бухгалтерского учета тем, что принципы-это правила бухгалтерского учета, а политика-это способ компании придерживаться этих правил [2].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика-это набор стандартов, определяющих порядок подготовки компанией своей финансовой отчетности. Эта политика используется специально для решения сложных вопросов бухгалтерского учета, таких как методы амортизации, признание гудвилла, подготовка затрат на исследования и разработки (НИОКР), оценка запасов и консолидация финансовых счетов. Эти политики могут отличаться от компании к компании, но все они должны соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) и/или международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Принципы бухгалтерского учета можно рассматривать как основу, в которой компания должна работать. Тем не менее, структура является несколько гибкой, и руководство компании может выбрать конкретную учетную политику, которая выгодна для финансовой отчетности компании. Поскольку принципы бухгалтерского учета иногда бывают мягкими, очень важна конкретная политика компании [8].

Изучение учетной политики компании может сигнализировать о том, является ли руководство консервативным или агрессивным при составлении отчетности о прибыли. Это должно учитываться инвесторами при рассмотрении отчетов о прибылях и убытках для оценки их качества. Кроме того, внешние аудиторы, нанятые для проверки финансовой отчетности компании, должны пересмотреть политику компании, чтобы убедиться, что она соответствует ОПБУ.

Учетная политика может использоваться для легального манипулирования доходами. Например, компаниям разрешается оценивать запасы по средней стоимости, используя методы учета first in first out (FIFO) или last in first out (LIFO). В соответствии с методом средних затрат, когда компания продает продукт, средневзвешенная стоимость всех запасов, произведенных или приобретенных в отчетном периоде, используется для определения стоимости проданных товаров (COGS).

В соответствии с методом складских затрат FIFO, когда компания продает продукт, стоимость запасов, произведенных или приобретенных в первую очередь, считается проданной. Согласно методу ЛИФО, когда продукт продается, стоимость запасов, произведенных последним, считается проданной. В периоды роста цен на товарно-материальные запасы компания может использовать эту учетную политику для увеличения или уменьшения своей прибыли.

Например, компания в обрабатывающей промышленности покупает товарно-материальные запасы по цене $ 10 за единицу в первой половине месяца и $12 за единицу во второй половине месяца. Компания в конечном итоге покупает в общей сложности 10 единиц по цене $10 и 10 единиц по цене $12 и продает в общей сложности 15 единиц в течение всего месяца.

Если компания использует FIFO, ее себестоимость проданных товаров составляет: (10 x 10$) + (5 x 12$) = $160. Если он использует среднюю стоимость, то его стоимость проданных товаров составляет: (15 х 11$) = $165. Если он использует LIFO, его стоимость проданных товаров составляет: (10 x 12$) + (5 x 10$) = $170. Поэтому выгодно использовать метод ФИФО в периоды роста цен с целью минимизации себестоимости продаваемых товаров и увеличения прибыли [12].

Международный стандарт бухгалтерского учета 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки или МСФО (IAS) 8-это международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), принятый Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB). В нем прописаны критерии выбора и изменения учетной политики, учета изменений в оценках и отражения корректировок ошибок предыдущего периода.

Стандарт требует соблюдения МСФО, которые имеют отношение к конкретным обстоятельствам предприятия. В ситуации, когда МСФО не содержат конкретных указаний, МСФО (IAS) 8 требует от руководства использовать свое суждение для разработки и применения соответствующей и надежной учетной политики.

Изменения в учетной политике и исправления ошибок, как правило, учитываются ретроспективно, если это не является практически невозможным; в то время как изменения в бухгалтерских оценках, как правило, учитываются проспективно.

МСФО (IAS) 8 был издан в декабре 1993 года Международным Комитетом по стандартам бухгалтерского учета, предшественником МССУ. Он был переиздан в декабре 2003 года МССУ.

Учетная политика-это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой информации.

В тех случаях, когда МСФО конкретно применяется к сделке, событию или условию, учетная политика, применяемая к этой статье, должна определяться на основе ссылки на этот стандарт. Если какой-либо стандарт не применяется конкретно к сделке, событию или условию, руководство должно использовать свое суждение для разработки политики, которая приводит к получению информации, соответствующей потребностям пользователей в принятии экономических решений и надежной, такой, чтобы финансовая отчетность достоверно отражала финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации, отражала экономическую сущность сделок, событий и условий, была свободной от предвзятости, разумной и полной во всех существенных отношениях [13].

При вынесении суждений руководству следует учитывать (в следующем порядке) требования МСФО, касающиеся аналогичных и смежных вопросов, а также определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в концептуальной основе. Руководство может также рассмотреть недавние заявления других органов по установлению стандартов, бухгалтерскую литературу и общепринятую отраслевую практику в той мере, в какой они не противоречат МСФО и Рамочной программе.

Учетная политика должна последовательно применяться к аналогичным операциям, событиям или условиям, если только МСФО не требует или не разрешает применять различные учетные политики к различным категориям статей.

1.2. Назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Изменение учетной оценки представляет собой " корректировку балансовой стоимости актива или обязательства или суммы периодического потребления актива, которая является результатом оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с ними. Изменения в бухгалтерских оценках являются результатом новой информации или новых событий и, соответственно, не являются исправлением ошибок."

Изменения в бухгалтерских оценках отражаются перспективно (то есть с даты изменения) путем включения их в отчет о прибылях и убытках за период изменения (если изменение затрагивает только этот период), либо за период изменения и будущие периоды (если изменение затрагивает оба периода).

При формировании учетной политики предполагается, что [7]:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. В случае если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

При формировании учетной политики микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 настоящего Положения [5].

Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы: