Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие и цели налоговой системы).pdf

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1 Понятие и цели налоговой системы

Налоги - один из важнейших элементов экономики государства, служащие источником дохода государственного бюджета и регулирующие не только экономические, правовые, но и социальные, демографические и иные процессы. Налоги обеспечивают условия для развития бизнеса и улучшения имущественного положения граждан. Кроме того, от суммы поступления налогов напрямую зависит, сможет ли государство выполнить возложенные на него функции. От того, насколько точно зафиксировано понятие налога в законодательстве, напрямую зависит эффективность осуществления налогового администрирования уполномоченными на то органами, налоговое поведение граждан и социальные последствия [28, c. 6].

На сегодняшний день у ученых и практиков нет единого мнения по поводу понятия «налог». Для более полного освещения данного дискуссионного вопроса, на наш взгляд, необходимо обратиться к истории развития законодательного и научного осмысления понятия сущности налога.

В. И. Гуреев предлагает следующее определение налога: «налог - это правовое средство основного денежного обеспечения конституционной деятельности государства и муниципальных образований» [9, c.102]. Но есть и исследователи, которые соглашаются с законодательным определением налога и указанными в нем признаками [23, c. 9].

Действующие нормативно-правовые акты, регулирующие отношения в сфере налогообложения не содержат определения понятия налоговой системы. Тем не менее, действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал данное понятие: Налоговая система - это основанная на определенных принципах структура урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов [8, c. 114].

Налоги - это одно из очень важных звеньев в экономических отношениях с момента возникновения государства. Цивилизованное общество построено на налогах, так как иными словами налоги - цена за проживание людьми в благоустроенном государстве [24, c. 63].

Налоги - это то, за счет непосредственно и существует институт государства. За счет налогов полностью содержится государственный аппарат, образование, здравоохранение, законодательство, а также обеспечивается обороноспособность страны [6, c. 71].

Уже давно не вызывает сомнения то, что налоги являются регулирующим механизмом в системе социального управления, регулятором демографических процессов, молодежной политики и других социальных явлений. Кроме того, налоги обладают огромными возможностями в сфере регулирования доходов населения (ограничение доходов высокого уровня, поддержка малоимущих граждан путем предоставления им льгот и т.п.). Следует отметить, что в нашей стране недостаточно внимания уделяется тому, что успешность фискальной системы во многом зависит от отношения общества к ней в целом и к отдельным налогам и сборам. Следует отметить, что современная российская система налогов построена исключительно на экономических факторах, без учета менталитета и мировоззрения россиян. Можно с уверенностью сказать, что проблемы российской налоговой системы лежат не только в сфере экономики и права, но и в большей части в социально-философской. Исправить данную ситуацию поможет развитие четкой национальной идеи, которая способна объединить людей и заставить поверить в необходимость изъятия государством части их доходов.

Функция налога налогов - это проявление системы его сущности государства в действии, способ выражения его свойств.

Налоги государства выполняют три государства важнейшие системы функции:

1. Обеспечение системы финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание системы социального равновесия путем изменения соотношения между доходами государства отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства налогов между ними государства (социальная функция).

3. Государственное системы регулирование системы экономики государства (регулирующая функция) [30, c. 155].

К главным целям налоговой политики Правительства Российской Федерации возможно причислить поддержку инвестиционной и предпринимательской деятельности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность РФ на международной арене, и поддержка бюджетной стабильности, с помощью получения необходимого размера бюджетных доходов [3, c. 431]. Помимо этого, невозможно выпускать из виду то, что нововведения, в том числе и нацеленные на устранение уклонения от уплаты налогов, никак не должны нарушать конституционные права людей, отрицательно воздействовать на конкурентоспособность российской налоговой системы и усугублять имеющийся на этот период баланс прав налогоплательщиков и налоговых организаций [6, c. 72].

Налоговая система преследует следующие цели: обеспечение доходности государственного бюджета; стимулирование налогоплательщиков к совершению выплат, при этом не использовать методы ограничения хозяйственной деятельности; сохранение относительной социальной стабильности в обществе; укрепление рыночного механизма; способствование развитию производства и предпринимательства; установление порога доходов, ниже которых определенные слои населения становятся нищими [10, c. 175].

Из целей налоговой системы вытекают задачи, которые она должна решать. Прежде всего устройство системы налогообложения должно соответствовать или стремиться к соответствию основным принципам ее построения. Среди задач, которые преследует система налогов можно выделить следующие:

- размер налоговой ставки не должен превышать возможностей плательщика;

- получение налога с доходов и прибылей должно совершаться однократно;

- система должна быть выстроена так, чтобы у плательщиков не возникало сомнений об обязательности выплат;

- процедура взимания должна быть проста и понятна; процессы исчисления, уплаты должны быть доступны и удобны;

- строение системы должно быть гибким и чутко реагировать на изменения в социально – экономических отношениях внутри страны;

- налогообложение используется, как эффективный финансовый инструмент управления;

- выполнение перераспределения денежных средств и капитала внутри страны [10, c. 177].

1.2 Принципы построения налоговой системы

В Российской Федерации налоговая система является трехуровневой. Она подразделяется на федеральный, региональный и местный уровни - статья 12 Налогового Кодекса РФ [2]. Это объясняется специфическими особенностями государственного устройства России, которые заключаются в федеративном государственном управлении и разделении органов власти на три самостоятельных уровня: федеральный, региональный и местный.

Взаимосвязь между налоговой политикой, налоговой системой и налоговым механизмом изображена на рисунке 1.

Рис.1. Взаимосвязь между налоговой политикой, налоговой системой и налоговым механизмом [10, c. 175]

Правовой основой налоговой системы является законодательство о налогах и сборах — Налоговый Кодекс РФ, а также таможенное законодательство, образующие в совокупности нормативную модель налоговой системы и Бюджетный Кодекс Российской Федерации [22].

Формирование налоговой системы происходит на законодательном уровне. Федеральные органы законодательной власти моделируют структуру налоговой системы, оформляют налоги и сборы. Согласно ст. 72 и 76 Конституции, органы законодательной власти субъектов РФ не обладают полномочиями изменять состав налоговой системы и устанавливать дополнительно к существующим новые налоги и сборы [1]. Следовательно, законодательные органы субъектов РФ не участвуют в процессе разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы.

Наглядно вид налогов и сборов в России представлен на рисунке (рис. 1).

Рис. 2. Виды налогов и сборов в Российской Федерации [16, c. 94]

К наиболее важным принципам построения следует отнести:

- разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы, что создает предпосылки для гибкой налоговой политики;

- научный подход к определению конкретной величины ставки налога, основанный на экономическом содержании налога;

- дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов;

- стабильность нормативной базы, процедур налогообложения и простота порядка исчисления и взимания налогов;

- единый подход к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, перед нормами иных законодательно-нормативных актов, не относящихся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающих вопросы налогообложения;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов — с другой [20, c. 62].

1.3 Особенности современной налоговой системы РФ

Особенность налоговой системы РФ заключается в том, что помимо налоговом и сборов в ее состав входят принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов; основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей; права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.); ответственность за нарушение налогового законодательства; формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства [21].

При введении налогов и сборов должны быть четко установлены все элементы налогообложения, чтобы каждый гражданин четко и точно понимал, когда, какие, в каком порядке налоги или сборы ему необходимо уплачивать. А различные неточности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Что касается особенностей налогообложения в России, то налоговая система в Российской Федерации является трехуровневой, что определено уникальностью государственного устройства России, которое заключается в федеративном государственном управлении и разделении органов власти на три самостоятельных уровня: федеральный, региональный и местный. При разделении налоговых доходов между бюджетами всех трех уровней бюджетной системы параллельно создается и трехуровневая налоговая система [19].

Перманентной особенностью социально ориентированного государства, каковым, согласно основному закону страны, является Россия, выступает дуальная роль налоговой системы: экономическая, обеспечивающая наполнение доходной части бюджетов всех уровней денежными средствами; социальная, обеспечивающая перераспределение доходов и реализацию государством функции социальной защиты населения.

Как показывает практика, налоговая система, являясь важнейшим инструментом регулирования экономики, должна основываться на сочетании и понимании интересов всех общественных слов – индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, государственных служащих, студентов и иных, чьи доходы отличаются в значительной степени. Такой подход способен обеспечить поддержание социальной стабильности и реальную возможность платить тот или иной налог определенным социальным группам [17].

Важно отметить, что в связи с постоянными изменениями в политической, экономической и социальной сфере необходимо, чтобы действующая налоговая система способствовала стимулированию производства, привлечению инвесторов, в том числе иностранных, давала возможность поддержания конкуренции.

Однако прослеживается иная тенденция – производители тех или иных товаров стремятся передать бремя налогообложения на непосредственных потребителей товаров – население. В связи с этим большая часть налогов начинает приобретать косвенный характер, включая в стоимость самого товара налоги, которые должен платить производитель [17].

Но такой подход к налогообложению не разрешает важнейшие проблемы — стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятий желание найти различные «лазейки» в законе для сокрытия заработной платы работников, и, что очень важно, ее распределение на большую численность сотрудников, что, в свою очередь, фактически способствует стимулированию труда с минимальной оплатой, падение его производительности [19].

В настоящее время доля косвенных налогов подвержена снижению, в Российской Федерации же ситуация обратная. Это говорит о существующих недостатках в системе налогообложения, стремлении увеличить поступления в бюджет любым способом. В связи с этим и наличие актуальных проблем в экономике: инфляция, слабое развитие малого и среднего предпринимательства, быстрый рост цент на товары потребительского потребления, невозможность обеспечить своевременное реагирование на потребности рынка [21].