Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие и цели налоговой системы).pdf

Трудности в формировании новой налоговой системы вызваны скорее всего, нестабильностью экономики и неопределенностью экономической политики государства. Отрицательно сказывается и недостаточная разработанность системных методов проектирования правовых систем как моделей сложных развивающихся материальных систем.

Выводы

Важность налогов и государства их роли государства в рыночной экономике государства заключается в том, что они государства являются источником для формирования доходной части государства бюджета налогов и государства от работы налоговых органов и государства проводимой налоговой политики государства зависит финансовое системы положение, как страны, так и государства отдельного человека.

Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ. Нужно отметить, что правовые аспекты современного налогообложения приобретают форму регулирования властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов РФ.

Трудности в формировании новой налоговой системы вызваны скорее всего, нестабильностью экономики и неопределенностью экономической политики государства. Отрицательно сказывается и недостаточная разработанность системных методов проектирования правовых систем как моделей сложных развивающихся материальных систем.

Налоговая система должна быть и по определению, и по своей сути именно системой, совокупностью налоговых платежей, находящихся в постоянном балансе друг с другом. Сделав это, российская налоговая система из простого и в некоторой степени случайного набора отдельных налогов и сборов может превратиться в действенную и упорядоченную систему.

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

2.1 Оценка современной налоговой системы РФ

Проведем анализ современной налоговой системы РФ, начав с структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ (Рис. 3).

Рис. 3. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2018 г. [27]

Из данных, представленных на рис. 3, следует, что в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета в 2018 г. налог на прибыль организаций занимает 3-е место, уступая страховым взносам на обязательное социальное страхование и НДФЛ. Его доля составила 14,7 %, что меньше на 11,1 % поступлений страховых взносов на обязательное социальное страхование, и на 6,9 % меньше НДС, являющегося изначально бюджетообразующим налогом. Общий объем налоговых поступлений в 2018 г.-27 899,1 млрд. руб. [27]

Для сравнения, в Украине в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета в 2018 г. налог на прибыль предприятий занимает 4-е место, его доля составила 8 %.

Следует отметить, что не во всех странах постсоветского пространства существует данный налог. Так, в Республике Молдова бюджетообразующим налогом выступает подоходный налог юридических лиц, объектом обложения которым является валовый доход из источников на территории государства и за ее пределами, за вычетом полагающихся им льгот и освобождений [29, c. 177].

Известно, что в мировой практике сформировалось три базовых типа государственной налоговой политики, различающихся исходным принципом ее построения:

- максимизации налогов - «взять от налогоплательщика все, что можно»;

- установление экономически обоснованных налогов, стимулирующих развитие предпринимательства посредством создания благоприятного налогового климата;

- установление достаточно высокого уровня налогообложения, частично компенсируемого налогоплательщикам инструментарием социальной защиты.

В развитых странах основным инструментом регулирования неравномерности распределения доходов выступает налоговая система, предусматривающая различные ставки налогов («прогрессивная» шкала налогообложения) для категорий населения с разным уровнем доходов.

Подобная практика существовала ранее и в России. Так, согласно Закону о подоходном налоге, принятому 6 апреля 1916 года, необлагаемый годовой доход устанавливался в размере 850 руб., налогообложение производилось по прогрессивной шкале, с установлением «окладной» суммы налога по 91 разряду, а максимальная ставка налога составляла 12,5% при годовом доходе в 400 тыс. руб. [27]

С 2001 года в России, как известно, используется «плоская» шкала налогообложения, предусматривающая равную ставку налога на доходы физических лиц в размере 13%, невзирая на абсолютные размеры получаемых доходов [14].

Введение этой шкалы, с одной стороны, расширило налоговую базу за счет включения в нее работников правоохранительных органов, силовых структур, военнослужащих и приравненных к ним, получавших ранее не заработную плату, а денежное довольствие. Но с другой стороны, введение плоской шкалы привело к усилению несправедливости налогообложения «бедных» и «богатых» граждан.

Если судить по стоимости «потребительской корзины», то она равна по величине для обеих категорий - и бедного, и богатого населения, но после уплаты подоходного налога у богатых граждан остается в распоряжении гораздо больше денежных средств.

Тем самым налогообложение доходов физических лиц принимает ярко выраженный регрессивный характер: только низкооплачиваемые работники платят и подоходный, и социальные налоги в полном объеме.

В отечественной же практике налогообложения доходов физических лиц указанные обстоятельства не учитываются. Реализуемая политика максимизации налогов имеет фискальный характер, сложившийся в исторической ретроспективе, с сохранением традиций и методологии формирования федерального консолидированного бюджета исходя из главенства федерального центра и последующим перераспределением средств между регионами [18, c. 56].

Основными мотивами к сохранению «плоской» шкалы налогообложения для государственных органов исполнительной власти являются достижение «прозрачности» начисления и выплаты доходов, недопущение «ухода» этих процессов в зону «серой» экономики из-за стремления к экономии на обязательных выплатах, начисляемых к фонду заработной платы (пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования).

В качестве критерия анализа современной налоговой системы в России мы возьмем налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) на протяжении всего периода существования в национальной налоговой системе Российской Федерации занимает лидирующие позиции.

НДС был введен с 1992 года и всегда рассматривался как стабильный, регулярный источник доходов бюджетной системы РФ. Модель НДС была построена в РФ на основе опыта взимания указанного налога в странах Европы.

В настоящее время общий механизм взимания НДС в национальных налоговых системах идентичен. К числу особенностей данного налога относится то, что он взимается на каждой стадии производства и потребления, а ст. 171 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусматривает для производителя (продавца) налоговые вычеты. При этом необходимо отметить, что бремя НДС как представителя косвенных налогов фактически перелагается на конечного потребителя товаров, работ, услуг, что оказывает прямое и непосредственное влияние на механизмы ценообразования, структуру потребления и спрос [2].

Увеличение ставки НДС в 2019 году невозможно оценить однозначно. Ряд экспертов отмечает положительные эффекты. Так, например, это позволит увеличить доходы федерального бюджета более чем на 600 млрд рублей в год [25].

Планируется, что рост ставки НДС за шесть лет покроет около трети суммы дополнительных расходов на реализацию майского указа президента [5, с. 32]. При этом сохраняются все предусмотренные законодательством льготы, а именно освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ), освобождение от налогообложения социально значимых товаров и услуг (ст. 149 НК РФ) [2].

Как повлияет рост ставки НДС на стабильность и предсказуемость условий ведения бизнеса?

1. Рост налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов. Налоговая нагрузка для предприятий, работающих со средней по стране рентабельностью, возрастает примерно на 5% [13, c. 32].

2. Рост инфляции превысит прогнозы ЦБ РФ. При этом уже к концу 2018 года рост инфляции ускорится за счет роста инфляционных ожиданий населения и покупки впрок отдельных групп товаров и ценовой политики производителей и продавцов на отдельных рынках. Как отмечено в Докладе «Об оценке влияния повышения основной ставки НДС на инфляцию» [11], цены вырастут только от 0,6% до максимум 1,5 процентных пункта. По оценкам Минфина, вклад увеличения ставки НДС в рост цен составит около 1,3 процентных пунктов, в результате чего по итогам 2019 года инфляция достигнет 4,3% [26, c. 13].

3. Одним из недостатков НДС, как отмечается в ряде исследований, является высокая степень отвлечения оборотных средств, что не способствует росту на экономики.

4. Концентрация сбора НДС на конечной стадии производства приведет к росту налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства, который в основном ориентирован на услуги населению.

Как повлияет рост ставки НДС на конечного потребителя?

1. Ожидается снижение темпа роста реальных зарплат населения с 6,3% в 2018 году до 0,8% в 2019 году из-за ускорения инфляции.

2. Реальный темп роста расходов на конечное потребление домашних хозяйств также снизится с 3,5% год к году в текущем году до 2,6% год к году в 2019 году [25].

3. Повышение ставки НДС будет действовать и в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам, включая расходы на жилищно-коммунальные услуги. Расходы на ЖКУ являются обязательными и оказывают влияние на уровень реальных располагаемых доходов населения. Как известно, доля расходов на эти услуги в структуре расходов на потребление семьи составляет в среднем 8,9% (максимум 16% в Московской области, минимум 4,3% в Чеченской Республике) [12].

4. Рост налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства создаст условия для отказа от ведения бизнеса, в том числе в качестве индивидуальных предпринимателей, что создаст предпосылки для роста безработицы.

Наконец, возможные последствия - это рост социальной напряженности и дальнейшее расслоение общества. Бизнес переложит повышенную ставку НДС на потребителя, так как НДС как косвенный налог, является перелагаемым. На фоне роста коэффициента Джини (рисунок 3) указанные обстоятельства могут привести к серьёзным социальным конфликтам.

2.2 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

Своевременно и в полном объеме уплаченные подоходный и социальный налоги предоставляют государственным налоговым институтам возможность адресного перераспределения денежных средств в пользу малоимущего и бедного населения. Вместе с тем функционирующей налоговой системе присущи определенные проблемы, требующие осознания для разработки рекомендаций по ее совершенствованию в целях повышения результативности борьбы с бедностью и социальным неравенством.

Трудности современное налоговой системы в главном порождаются неимением результативной взаимосвязи исполнительной и законодательной власти, двойственностью и запутанностью нормативно-правовой основы, что считается главной преградой в формировании результативных рыночных взаимоотношений и требует улучшения налоговой системы. Помимо этого, следует не забывать о принципе законной устойчивости налогового регулирования, сущность коего состоит в поддержании доверия людей к закону и поступкам страны, недопущении внесения случайных перемен в имеющуюся систему общепризнанных мер и исключении двойственного объяснения налогового регулирования правоприменительными органами [14].

Особое внимание в наш период уделяется вопросу налогового администрирования, поскольку налоговая система РФ на протяжении многих лет остается неэффективной и безрезультатной. А большинство происходящих в ней перемен, не меняют её сущности и оставляют существующие в ней вопросы.

Множество имеющихся налогов сейчас считаются сложными, а технология их расчета не всегда понятна как для налогоплательщика, так для контролирующего органа. Помимо этого, имеющееся количество казенных действий приводят к внушительному увеличению трудоемкости, как налогового учета налогоплательщиков, так и налогового инспектирования. На этот период времени налоговой системы РФ имеется большое число разных сборов, налогов и отчислений, какие согласно собственной сущности никак не отличаются друг от друга, однако тем не меньше значительно усложняют работу компаний, привнося неразбериху, в следствии чего появляются погрешности, присутствующие при исчислении налогов, и, как результат, требуется оплачивать пени из-за несвоевременной уплаты.