Файл: Теоретические основы анализа системы управления мотивацией персонала в организации.pdf

1.2 Нормативное регулирование содержания и техники составления бухгалтерского баланса

В последние годы система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

Отчетность в бухгалтерском учете рассматривается как главный элемент его метода, заключительный этап всех учетных работ. Информация об изменениях и присутствия в составе имущества фирмы и источниках его образования временами обобщается и предоставляется управлению компании, владельцам, муниципальным и другим заинтересованным органам и лицам в виде бухгалтерской (финансовой отчетности)^[12].

Общие правила организации ведения документации устанавливаются Министерством финансов.

Нормативное регулирование БУ и БФО в РФ принято представлять в виде следующей пятиуровневой системы:

1. Уровень федеральный законодательный.

Включает в себя:

– Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[13], устанавливающий единые требования к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской финансовой отчетности, а также к порядку и периодичности ее составления.

– Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»^[14], утверждающий состав и формы бухгалтерской отчетности.

– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н^[15], устанавливающее состав, содержание и методические основы формирования БО организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организации и государственных муниципальных учреждений.

Минфин утвердил два федеральных стандарта бухгалтерского учета -ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Обязательными новые правила ведения бухучета станут с отчетности за 2022 г.

---

С 2021 г. в обязательном порядке должен применяться новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»^[16] (п. 2 Приказа Минфина от 15.11.2019 № 180н)

К документам первого уровня относятся, также, Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон «Об акционерных обществах».

2. Уровень федеральный нормативный;

Будет состоять из федеральных стандартов (Положения) по БУ и отчетности (ПБУ), призванных конкретизировать ФЗ «О бухгалтерском учете». Федеральные стандарты будут обязательными к применению, могут устанавливать специальные требования к БУ и не смогут противоречить ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В настоящее время ни один из федеральных стандартов не утвержден, и в РФ действуют 24 положения по БУ и отчетности. Требования по составлению БФО изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3. Уровень отраслевых стандартов;

На третьем уровне нормативного регулирования БУ находятся отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Отраслевые стандарты БУ обязательны для применения, их главной функцией является адаптация бухгалтерского законодательства под ведение БУ в каждой отдельно взятой отрасли хозяйственной деятельности.

4. Уровень рекомендаций;

Четвертый уровень нормативного регулирования БУ включает рекомендации в области БУ, призванные помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для организации внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации. Данные документы не имеют самостоятельного значения, а обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. Рекомендации в области БУ не должны вступать в противоречие с федеральными и отраслевыми стандартами.

5. Уровень стандартов экономического субъекта.

Стандарты экономического субъекта формируются непосредственно в организации и регламентируют порядок ведения им бухгалтерского учета. Наиболее значимым внутренним документом является приказ об учетной политике на отчетный год.

1.3 Структура бухгалтерского баланса

Если рассматривать бухгалтерский баланс в графическом выражении, то он представляет из себя таблицу, состоящую из двух столбцов. Первый столбец (левая сторона) – актив баланса. Второй (правая сторона) – пассив баланса. В левой части отражаются все хозяйственные средства организации по составу и размещению, в правой же указаны заемные и собственные источники, формирующие имущество организации. Итог актива, должен быть равен итогу пассива, иначе баланс «не сойдется»^[17]. Величина итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называют валютой баланса.

---

Актив баланса состоит из двух разделов (таблица 1):

1. I раздел «Внеоборотные активы». Содержит в себе данные о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе;

2. II раздел «Оборотные активы». Содержит сведения об активах, которые расходуются в процессе повседневной хозяйственной деятельности.

Разделы актива баланса расположены по возрастанию ликвидности.

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает долгосрочные активы: недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения, интеллектуальную собственность и исключительные права предприятия.

Второй раздел баланса «Оборотные активы» включает все средства организации, которые используются менее одного года.

Таблица 1

Актив бухгалтерского баланса

Строка «Баланс» представляет собой валюту баланса и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Уменьшение валюты баланса – это демонстрация того, что и активы, и пассивы предприятия уменьшились и наоборот.

Пассив баланса состоит из трёх разделов (таблица 2):

1. III раздел «Капитал и резервы» отражает в себе информацию о собственном капитале организации, о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода;

2. IV раздел «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, которые подлежат со временем возврату;

3. V раздел «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о задолженностях по полученным краткосрочным кредитам банков и займов текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательствах.

Таблица 2

Пассив бухгалтерского баланса

В активе бухгалтерского баланса разделы расположены по возрастанию ликвидности, в пассиве же – по степени закрепления источников.

Баланс всегда составляется на определенную дату. Чаще всего на первое число, следующее за отчетным числом месяца или квартала, или даже года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами бухгалтерского баланса являются статьи.

Главным принципом баланса является равенство актива и пассива.

Не менее важна и техника составления бухгалтерского баланса. Здесь существуют следующие этапы:

1. Ежегодная (ежемесячная) инвентаризация перед составлением ежегодного (ежемесячного) баланса;

---

2. Формирование оборотных ведомостей или, так называемой, Главной книги;

3. Изучение особенностей формирования баланса;

4. Формирование статей бухгалтерского баланса.

При заполнении бухгалтерского баланса применяются такие ме­тоды оценки его статей, как^[18]:

• в нетто-оценке объекта;
• в развернутом виде;
• в зависимости от сроков погашения обязательств по объекту учета;
• в сумме остатков по однородным объектам учета;
• в виде единичного показателя в силу его важности и информа­тивности для отдельных групп пользователей отчетности.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности сводятся к следующему.

1. Незавершенные капитальные вложения показываются в бух­галтерском балансе по фактически произведенным застройщиком за­тратам;
2. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме факти­ческих затрат для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость;

В соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» фи­нансовые вложения, по которым можно установить текущую рыноч­ную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стои­мость не определяется, указываются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначаль­ной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обра­щения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохо­да относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

1. Амортизируемое имущество отражается в бухгалтерском ба­лансе по остаточной стоимости;
2. Материально-производственные запасы и другие материаль­ные ресурсы приводятся в бухгалтерском балансе по фактической се­бестоимости их приобретения или изготовления. Готовая продукция может показываться в балансе также по нормативной (плановой) про­изводственной себестоимости или по прямым статьям затрат (сокра­щенная себестоимость);
3. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, указываются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения;
4. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной) полной се­бестоимости, включающей наряду с производственной себестоимо­стью затраты по сбыту продукции, работ, услуг, возмещаемые дого­ворной (контрактной) ценой;
5. Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может показываться в балансе:

---

• по фактической или нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции оно приводится в ба­лансе по фактически произведенным затратам.

1. Расходы будущих периодов оцениваются по фактически про­изведенным затратам и подлежат списанию в порядке, устанавливае­мом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
2. Уставный капитал представляется в балансе в сумме, зареги­стрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учреди­телей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
3. Обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность) суммируются в балансе в размере, вытекающем из договоров, отгрузоч­ных и расчетных документов. Если договором предусмотрено начисле­ние процентов, пеней, то задолженность показывается вместе с ними.

11. Если организация создает резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе они оцениваются исходя из фактически произведенных отчислений. Основанием является смета предстоящих затрат, утвержденная руководителем.

12. Остатки валютных средств на валютных счетах, другие денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах приводятся в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

13. Финансовый результат отражается в балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. Показатели прибылей и убытков в балансе сальдируются.

Таким образом, с помощью рассмотренных методов оценки статей баланса достигается, с одной стороны, упрощение структуры балансовых показателей, а с другой стороны, выявляется реальная стоимость капитала и имущества предприятия.

---