Файл: Сравнительная характеристика нормативной базы регулирования финансовой отчетности в России и международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) –Инвестиционное имущество (IAS40).pdf

После первоначального признания инвестиционного имущества Общество учитывает его по справедливой стоимости, с учетом исключений, предусмотренных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества определяется один раз в год на конец отчетного года.

Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества относятся на счет № 71701 «Доходы по другим операциям» или на счет № 71702 «Расходы по другим операциям» в том периоде, в котором они возникли. Учет амортизации инвестиционного имущества. По инвестиционному имуществу, учитываемому по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.

Восстановление объектов инвестиционного имущества осуществляется Обществом посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектов инвестиционного имущества путем ремонта признаются текущими расходами того периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания объекта в качестве инвестиционного имущества.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания инвестиционного имущества, определенного данной учетной политикой.

Бухгалтерский учет текущих расходов осуществляется по дебету счета 71702 «Расходы по другим операциям» с символом ОФР 53504 «Расходы по ремонту инвестиционного имущества» в корреспонденции со счетами учета инвестиционного имущества.

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию и реконструкцию объекта инвестиционного имущества осуществляется на счете № 61911 «Вложение в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества».

Инвестиционное имущество, учитываемое по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.

На дату перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта основных средств. Общество переоценивает объекты инвестиционного имущества на конец отчетного года. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества.

Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам инвестиционного имущества, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта инвестиционного имущества.

---

Справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества. В исключительном случае, когда невозможно надежно определить справедливую стоимость объекта, впервые классифицируемого в качестве инвестиционного имущества, после изменения способа его использования, при том, что в соответствии с учетной политикой

Общество учитывает инвестиционное имущество по справедливой стоимости, Общество оценивает этот объект по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В последующем такой объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до даты его выбытия или перевода из состава инвестиционного имущества. При этом бухгалтерский учет всех остальных объектов инвестиционного имущества осуществляется по справедливой стоимости.

Общество отражает объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости вплоть до их выбытия или перевода из состава инвестиционного имущества. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости объектов инвестиционного имущества признаются в том периоде, в котором они возникли.

При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, за первоначальную стоимость данного объекта Учётная политика ПАО СК Росгосстрах принимается его справедливая стоимость по состоянию на дату перевода объекта инвестиционного имущества. Начисление амортизации по объекту, переведенному в состав основных средств производится с даты, следующей за датой перевода объекта инвестиционного имущества в состав объектов основных средств.

Выбытие объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете аналогично порядку, установленному для выбытия основных средств. При этом по кредиту счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается также определенная договором купли-продажи выручка от реализации объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Среди российских компаний широко распространенно вложение имеющихся у организации средств в ценные бумаги, приносящие доход в виде прироста стоимости, дивидендов, процентного дохода. Все больше актуальным становится инвестирование средств, но уже в такие активы, как здания и земля, которые тоже приносят доход, но не только в виде прироста стоимости, но и доход от сдачи в операционную аренду, субаренду.

---

Такое особое предназначение земли зданий требует от компаний отдельного учета, отличного от учета и отражения основных средств в финансовой отчетности организаций. В связи возникновением этой потребности в 2005 году был принять Международный стандарт (МСФО) 40 «Инвестиционное имущество.

В Российской Федерации роль МСФО с каждым годом значительно увеличивается, потому что ведение бухгалтерского учета на основе этих стандартов является необходимым условием для выхода отечественных предприятий на мировой рынок и привлечения широкого круга инвесторов. Чтобы активизировать процесс перехода на МСФО Правительство Российской Федерации приняло ряд нормативно-правовых актов в рамках программы реформирования бухгалтерского учета.

На сегодняшний день «постулаты» и принципы, изложенные в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) не совсем соответствуют международным стандартам, хоть и органами государственной власти выбран «курс» перехода организаций на МСФО. Так, в РСБУ нет ни одного упоминания о, так называемом «инвестиционном имуществе».

Согласно стандарту МСФО 40, инвестиционное имущество – это земля или здания, либо часть здания, либо здания и земля одновременно, которые предназначаются для получения арендных платежей или прироста их стоимости, либо для того и другого. Если данные активы будут использоваться для собственных административных нужд или собственного производства, для продажи в ходе хозяйственной деятельности, то земля и здания в этом случае – основные средства и будут учитываться в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Организации не могут сдавать инвестиционное имущество в финансовую аренду, только в операционную.

В российском бухгалтерском учете наиболее близким по понятию «инвестиционному имуществу» является категория «доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с российским планом счетов бухгалтерского учета под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения компании в часть имущества, здания, оборудования, которые имеют материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Их учет осуществляется согласно стандарту 6/01 «Учет основных средств».

Различий между доходными вложениями и инвестиционным имуществом существует достаточное количество, остановимся на основных:

1. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» согласно российским стандартам могут учитываться, как правило, не только такие активы, как земля и здания, но и оборудования, транспортные средства, сдаваемые в аренду. Как было сказано выше, согласно МСФО 40 в качестве инвестиционного имущества учитываются только земля и здания;
2. Доходные вложения в материальные ценности могут включать те объекты, которые были представлены не только по договору операционной аренды, чего требует стандарт МСФО 40, но и по договору финансовой аренды;
3. Для отражения имущества на счете 03 получение дохода в виде прироста стоимости обязательным условием не является.

---

Таким образом, можно сделать вывод о противоречии в методике учета и отражения в отчетности бухгалтерских категорий «доходные вложения в материальные ценности» и «инвестиционное имущество». Есть два пути, которые помогут устранить данные противоречия:

1. Ускорить переход российских организаций к ведению бухгалтерского учета по стандартам МСФО;
2. Ввести понятие «инвестиционное имущество» в российских стандартах и отельный учет на балансе российских организаций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты и нормативные документы

1. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»// Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): [приказ Минфина РФ № 126н: утв. министром 10 дек. 2002 г.: по состоянию на 27 апр. 2012 г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003. – № 9.
3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: [письмо Минфина РФ № 160: утв. зам. министра 30 дек. 1993 г.: по состоянию на 30 дек. 1993 г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003. – № 9.

Монографии, учебники, сборники и учебные пособия

Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник, 6 -е изд. М.: Инфра-М, 2013. – 120 с.

Статьи в научных сборниках, энциклопедиях и периодической печати

Мялкина, А.Ф., Турбина, Н.М. Международные и российские аспекты учета инвестиционного имущества // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №10. - С.80-86.

Тихомиров, Д.В. Инвестиционное имущество: вопросы оценки и отражения в отчетности по МСФО // Финансы: Теория и Практика. - 2014. - №2. - С. 39-48.

1. Иноземцева, Ю.А. Международный учет: инвестиционное имущество // Главная книга. - 2015. - N 8. - С. 24 - 29.
2. Васильев, Ю.А. Инвестиционное имущество // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - N 5. - С. 10 - 16.

Шишова, Л.И. Проблемы перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Вестник ВУиТ. - 2013. - №4 (29). - С.133-140.

---

Попова, А.Х., Аркаути, В.В., Икаева, Л.Э. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо): проблемы внедрения и трансформации российской отчетности // Пространство экономики. - 2013. - №4-2.

Кулиш, Н.В., Мариненко, А.А., Самодумова, Т.Б. Способы формирования бухгалтерской отчетности российскими организациями по международным стандартам финансовой отчетности // Пространство экономики. - 2016. - №1-2. - С.141-145.

Электронные и интернет-ресурсы

Никифорова, Е.А. Анализ основных проблем и рисков, связанных с внедрением и применением Международных стандартов финансовой отчетности // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyh-problem-i-riskov-svyazannyh-s-vnedreniem-i-primeneniem-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-1 (дата обращения: 20.01.2018)

Ткаченко, Л.И. Основополагающие различия между российскими стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovopolagayuschie-razlichiya-mezhdu-rossiyskimi-standartami-buhgalterskogo-ucheta-i-mezhdunarodnymi-standartami-finansovoy (дата обращения: 20.01.2018)

Куликова, Л.И., Самитова, А.Р. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО 40 "инвестиционное имущество" // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-rossiyskoy-otchetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo-40-investitsionnoe-imuschestvo (дата обращения: 20.01.2018)

1. Мялкина, А.Ф., Турбина, Н.М. Международные и российские аспекты учета инвестиционного имущества // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №10. - С. 80. ↑

2. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник, 6 -е изд. - М.: Инфра- М, 2013. - С. 50. ↑

3. Тихомиров, Д.В. Инвестиционное имущество: вопросы оценки и отражения в отчетности по МСФО // Финансы: Теория и Практика. - 2014. - №2. - С. 39. ↑

4. Куликова, Л.И., Самитова, А.Р. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО 40 "инвестиционное имущество" // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-rossiyskoy-otchetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo-40-investitsionnoe-imuschestvo (дата обращения: 20.01.2018) ↑

5. Иноземцева, Ю.А. Международный учет: инвестиционное имущество // Главная книга. - 2015. - N 8. - С. 24. ↑

6. Васильев, Ю.А. Инвестиционное имущество // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - N 5. - С. 10. ↑

7. Ткаченко Л.И. Основополагающие различия между российскими стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovopolagayuschie-razlichiya-mezhdu-rossiyskimi-standartami-buhgalterskogo-ucheta-i-mezhdunarodnymi-standartami-finansovoy (дата обращения: 20.01.2018) ↑

8. Шишова, Л.И. Проблемы перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Вестник ВУиТ. - 2013. - №4 (29). - С. 133. ↑

9. Попова, А. Х., Аркаути, В.В., Икаева, Л.Э. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо): проблемы внедрения и трансформации российской отчетности // Пространство экономики. - 2013. - №4-2 . ↑

10. Никифорова, Е.А. Анализ основных проблем и рисков, связанных с внедрением и применением Международных стандартов финансовой отчетности // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyh-problem-i-riskov-svyazannyh-s-vnedreniem-i-primeneniem-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-1 (дата обращения: 20.01.2018) ↑

11. Кулиш, Н. В., Мариненко, А. А., Самодумова, Т. Б. Способы формирования бухгалтерской отчетности российскими организациями по международным стандартам финансовой отчетности // Пространство экономики. - 2016. - №1-2. - С. 141-142. ↑

---