Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Основные налоговые системы, используемые юридическими лицами).pdf

Налоговая нагрузка = Н / В х 100,

где Н - Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года.

В - Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Анализ налоговой нагрузки компании представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых компанией, с показателями его деятельности.^[28]

Таким образом, компания ООО «Союз», применяя общую систему налогообложения, за 2019 год заплатила налогов на сумму 102 303 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб.

Налоговая нагрузка ООО «Союз» в 2019 году составляет 24,7%, что выше на 1,3% к 2018 году и ниже на 1,2% к 2017 году.

Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать вывод о возможности проведения налогового планирования с целью повышения эффективности деятельности. Компания нуждается как в финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования в компании либо работают неэффективно - необходимо изыскивать возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе, тогда необходимо вводить их в обязательном порядке.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

3.1. Налоговые поступления в федеральный бюджет

Налоговая политика, как часть финансовой политики государства, представляет собой совокупность государственных мер в налоговой сфере.

Стоит согласиться с той точкой зрения, что налоговая политика включает три компонента:

• разработка научно обоснованных концепций развития налогов;
• определение основных направлений использования налогов на будущий и текущий период с учетом путей достижения целей, поставленных финансовой политикой, международных факторов и возможностей для роста финансовых ресурсов;
• реализация практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Налоговая политика является важным компонентом экономической политики страны. В то же время это тот рычаг, с помощью которого государственная власть оказывает огромное влияние на процесс производства и распределения в деятельности юридических лиц и других лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.^[29]

В связи с этим уместно процитировать мнение В.Г. Панскова, что «налоги являются одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь в то же время неотъемлемой частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим оно становится относительно самостоятельным направлением - налоговая политика».

Основой современных налоговых систем выступает совокупность принципов А. Смита и Ад. Вагнера, обеспечивающих гармонизацию государственных и частных интересов. «Налоги - атрибут, монопольная прерогатива и необходимое условие существования государства», и они должны быть достаточными для удовлетворения общих потребностей в условиях рыночной экономики. А. Смит делал особый акцент на том, что «подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщика, т.е. пропорциональны доходам, которые они получат благодаря государственному устройству общества». Созвучно с этим теоретическим постулатом звучит тезис: «На нынешнем этапе налоговые доходы государства являются главным фактором стабильности социально-экономической ситуации в стране».^[30]

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, создавать предпосылки для снижения издержек производства и/или для повышения конкурентоспособности российских предприятий на мировом рынке.

Использование налогов как инструмента государственного регулирования экономики основано на использовании регулирующей функции налогов.

Как часть налоговой системы, она реализуется за счет неравномерного налогообложения различных объектов и категорий налогоплательщиков. Неоднородность налогового бремени, в соответствии с принципами налогового регулирования, создает желаемый результирующий эффект регулирования. Ослабляя налоговое давление в любом направлении, государство создает более благоприятные условия для развития экономики в текущем направлении. Увеличение налогового давления в другом направлении создает дополнительные препятствия для развития экономики в этом направлении.

Сравнение эффектов от применения методов налогового стимулирования с эффектом от применения инструментов прямого государственного воздействия (таких как, например, финансирование) позволяет отметить, что налоговое стимулирование, предполагая меньшее вмешательство государства в рыночный механизм, сохраняет за хозяйствующими субъектами автономию в принятии решений; не создает искусственных рынков, поскольку предприятия реагируют на реальный спрос, а не на спрос, созданный государством; поощряет зачастую уже совершенные действия, а не те, которые предстоит осуществить, и др.^[31]

НДС сегодня – это наиболее динамично развивающийся налог. Процедуры исчисления и уплаты налога достаточно хорошо отработаны и носят интернациональный характер. В нашей стране НДС - это основной налоговый источник бюджета. Сумма этого налога, собранная в 2018 г., составила 3250,8 млрд руб., или 20,7% всех налоговых поступлений (включая таможенную пошлину) в консолидированный бюджет страны. Если же взять «чисто налоговые» доходы бюджета, то доля НДС в них составит 28,9%. Именно весомость НДС для доходной части бюджета требует особого внимания к способам и порядку его реформирования.

Согласно данным, опубликованным ФНС России, поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2018-2019 гг., выглядят следующим образом (таблица 7).

Таблица 7 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2018-2019 гг., млрд. руб.

Поступления от налога на добычу полезных ископаемых увеличились на 10,8% и на август 2019 года составили 4167 млрд. руб. Рост поступлений НДПИ обусловлен в основном в результате:

– изменения законодательства и введения в соответствии с Федеральным законом от 03 августа 2018 года № 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» повышающих коэффициентов, увеличивающих ставку НДПИ в виде нефти в I полугодии в среднем на 1415,5 рублей за 1 тыс. тонн.

– роста курса доллара США в декабре 2018 – мае 2019 на 12,3% (с 58,7 до 65,9 рублей за долл. США), при одновременном снижении цены на нефть марки «Urals» в декабре 2018 – мае 2019 на 3,3%. ^[32]

Налог на прибыль организаций также претерпел значительные изменения (рост в 20%) и составил 3256 млрд. руб. Рост был обеспечен за счет: экономических факторов, включая изменение прибыли прибыльных организаций, и налогового администрирования. НДС тоже вырос на 17,1% Рост поступлений на более 350 млрд рублей обеспечен за счет:

– экономических факторов + 116 млрд рублей, включая прирост поступлений по компаниям нефтегазового сектора +102,3 млрд рублей в связи с ростом цены на нефть на внутреннем рынке;

– законодательного фактора + 79,8 млрд рублей (повышение основной ставки НДС до 20%);

– структурных и временных факторов + 51,2 млрд руб.

Во-первых, это было обеспечено переходом ряда крупнейших налогоплательщиков на заявительный порядок возмещения НДС и фактическое возмещение в I квартале 2018 года за два налоговых периода, в I квартале 2019 года возмещение – за один налоговый период.

Во-вторых, это было обеспечено приростом поступлений в банковском секторе за счет получения крупных агентских вознаграждений в 4 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года в связи с заключением новых агентских договоров по страхованию. +7,5 млрд рублей.

В-третьих, остальной прирост обеспечен за счет налогового администрирования + 60,1 млрд рублей.

Налог на доходы физических лиц продемонстрировали не такой значительный рост, как остальные показатели, и составил на август 2019 года 2472 млрд. руб.

Поступления от акцизов наоборот уменьшились на целых 20%, и это вызвано несколькими причинами:

– изменение законодательства и перечня подакцизных товаров, увеличение ставок

– изменение объемов реализации подакцизных товаров

– изменение макроэкономических показателей. Так дополнительно поступило 6,3 млрд рублей акцизов на природный газ за счет изменения цены.

Согласно отчету по работе ФНС за 2019 количество выездных налоговых проверок сократилось на 35% или почти на 5 тысяч, а результативность каждой из них выросла на 5,8%. По результатам проведенных выездных налоговых проверок в бюджет дополнительно поступило 86,4 млрд руб. Такая положительная динамика обеспечена за счет мотивирования ФНС налогоплательщиков к добровольному исполнению своих действительных налоговых обязательств.

Очень важным событием в ноябре 2019 года стало обращение главы ФНС с отчетом о росте налоговых сборов почти в 1,5 раза за пять лет. Скачок налоговых доходов бюджетной системы России обеспечили «массовое обеление экономики» и повышение качества администрирования [1]. Одной из причин стало внедрение автоматизированной системы нового поколения «АИС Налог-3», которая объединила разрозненные налоговые данные, которые администрируются в одной точке. Также ФНС сделало акцент на добровольном уточнении налогоплательщиками своих обязательств. Дополнительные поступления в бюджет без проведения налоговых проверок выросли в 1,6 раза, до 90 млрд руб. Следственный комитет РФ возвратил в бюджет 9,5 млрд руб. по налоговым преступлениям. Число жалоб на выездные налоговые проверки снизилось на 45,4%, с 4,3 тыс. до 2,4 тыс., за 9 месяцев. Количество судебных споров с бизнесом сократилось на 20%. Также, более 2 тысяч иностранных компаний встали на налоговый учет в России благодаря «налогу на Google», налоговые поступления от которого выросли в 5 раз.^[33]

Увеличение налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017 г. в целом обеспечивалось путем увеличения налоговых доходов федерального бюджета. Но все же доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов также возросли, тем самым обогнав и темпы роста ВВП, и инфляцию. Такие благоприятные условия для роста доходов в бюджет не привели к профициту бюджета, но способствовали сокращению его дефицита. По итогам 2017 г. дефицит консолидированного бюджета составил 1349 млрд. руб. (1,5% ВВП). По сравнению с 2016 годом он сократился более чем в 2 раза. Большая часть дефицита консолидированного бюджета РФ приходилась на федеральный бюджет.

Благоприятные условия реализация «налогового маневра», который действует еще с 2015 года и заключается в снижении экспортных пошлин на нефть на определенный процент (так в 2017 году пошлина была снижена с 42% до 30%), позволили в конце 2017 г. значительно увеличить поступления от нефтегазовых доходов. Так по сравнению с 2016 г. произошел рост с 4844 млрд. руб. до 5972 млрд. руб. Более того в конце 2017 г. было замечено увеличение поступлений почти в 2 раза от налога на добычу полезных ископаемых.

В 2018 году структура консолидированного бюджета РФ в 2018 г. снова изменилась за счет увеличения нефтегазовых поступлений. Также за год произошел рост доли налоговых доходов, неналоговых и прочих доходов. В структуре налоговых поступлений также произошло много изменений из-за улучшения ситуации на рынке нефти, что привело к увеличению темпа поступлений в государственный бюджет от налогов на пользование природными ресурсами (на 44,2%) и налога на прибыль организаций (на 21,1%). Также, благоприятная ситуация на рынке нефти оказала влияние и на федеральный бюджет. Его доходы увеличились с 15088,9 млрд. руб. до 19 454,9 млрд. руб., 46% которых пришлось на долю нефтегазовых доходов. Их рост составил более 1,5 раз. Основным фактором резкого увеличения стали поступления от налога на добычу полезных ископаемых на 45,2% в сопоставимых ценах 2017 г. Таможенные пошлины на вывоз сырой нефти и товары из нефти показали рост более чем в половину. Главной причиной являлась не только рост цены на нефть, но и увеличение количества добываемой нефти и газа на 1,7%, а также – экспорта данных углеводородов на 2,9% в натуральном выражении.^[34]