Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Основные налоговые системы, используемые юридическими лицами).pdf

Налоги, обеспечивающие финансовую основу для деятельности государства, являются необходимым условием его существования. В юридической литературе справедливо отмечается, что осуществлять государственную власть можно только финансовыми средствами.^[15]

НК РФ в ст. ст. 13 - 15 устанавливает понятие и виды налогов. Так, в соответствии со ст. 13 НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы (установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные для исполнения на всей территории Российской Федерации);
• региональные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации);
• местные налоги (устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований по налогам и подлежат уплате на территориях соответствующих муниципальных образований).^[16]

В статье 13 Налогового кодекса указаны федеральные налоги (НДС, регулируемый главой 21 Налогового кодекса, подоходный налог с физических лиц, регулируемый главой 23 Налогового кодекса, подоходный налог, регулируемый главой 25 Налогового кодекса, налог на добычу полезных ископаемых, регулируемый главой 26 Налогового кодекса, водный налог, регулируемый главой 25.2 Налогового кодекса, акцизы, регулируемые главой 22 Налогового кодекса) и два федеральных сбора (госпошлина, регулируемая главой 25.3 НК РФ, и сборы, регулируемые главой 25.1 НК РФ). Круг налогоплательщиков, элементы налогообложения по каждому из них устанавливаются отдельными главами части второй Налогового кодекса Российской Федерации.^[17]

Интересно рассмотреть налог на прибыль организаций, потому что это основной прямой налог с юридических лиц, который является федеральным и взимается с прибыли организации на основании положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором определены элементы, а также порядок исчисления и уплаты данного налога. Налоговая база по налогу на прибыль формируется на основе данных бухгалтерского учета и налогообложения, при этом налог определяется как процентная доля от налоговой базы, соответствующей налоговой ставке.^[18]

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, которое подлежит налогообложению. Налогооблагаемая прибыль определяется методом начисления с начала года. Если в отчетном периоде возник убыток, то в этом периоде налоговая база признается равной нулю.

В зависимости от того, кто является плательщиком налога, а также от того, что признается объектом налогообложения, определяется налоговая база.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении доходов от них суммы налогов, представляемые налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, исключаются. Если стоимость дохода выражается в произвольных единицах или в иностранной валюте, то они учитываются вместе с доходом, стоимость которого выражена в рублях. Обязательства и требования, выраженные в иностранных валютах, переводятся в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на операции с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательства и требования и (или) последняя дата отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.^[19]

Помимо российских организаций, налогооблагаемыми резидентами Российской Федерации могут быть иностранные организации, местом управления которых является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным налоговым договором Российской Федерации, а также иностранные организации, признанные налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным налоговым договором Российской Федерации для целей применения этого международного договора.

Иностранные организации - налоговые резиденты Российской Федерации в целях применения положений главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации приравниваются к российским организациям.

В Российской Федерации, налог на прибыль не единственный. Следующим налогом, который платят российские компании, является налог на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой начисление вновь созданной стоимости данным предприятием, а также представляет собой изъятие определенной части прибыли предприятия, но он не рассчитывается по результатам деятельности предприятия как разница между доходами и расходами, но в процессе создания новой стоимости.^[20]

Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом все проданные товары, услуги, работы, выполняемые этим предприятием. В результате получается, что, чем больше предприятие инвестирует свой труд, создает больше стоимости, тем больше оно платит налоги. Этот налог не стимулирует, а, наоборот, оказывает негативное влияние на реальную производственную деятельность предприятия.^[21]

Поэтому в юридической литературе отмечается, что в интересах предприятия производить как можно меньше собственной стоимости и как можно больше использовать стоимость, созданную другими предприятиями, поскольку налог на нее уплачен ими и с данного предприятия не взимается.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается и уплачивается следующим образом. Его размер составляет 18% от вновь созданной стоимости произведенной сельскохозяйственной продукции, товаров для детей, а для некоторых других товаров налог составляет 10%.^[22]

С 1993 года налог на добавленную стоимость стал крупнейшим источником дохода в нашей стране, вытеснив подоходный налог на второе место. Безусловно, налог очень удобен с точки зрения его взимания, он обеспечивает быстрое поступление средств в бюджет, а также высокие налоги на всех этапах производства и реализации продукции (работ, услуг).^[23]

Косвенные налоги на потребление применяются практически во всех странах с развитой структурой рынка. Обычно они бывают двух основных форм: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому имеет смысл сравнивать ставки по назначению этого налога в разных странах. В США одним из основных источников доходов государственных бюджетов является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3% в штатах Вайоминг и Колорадо до 8,25% в Нью-Йорке. В Японии налог с продаж взимается по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам - 7%. В Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5%.

Сравнение позволяет нам сделать вывод, что налог на добавленную стоимость в нашей стране является более фискальным, чем стимулирующая роль, и что необходимо сократить дефицит бюджета даже за счет возможного сужения налоговой базы. Учитывая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения ставки налога и расширения льгот.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на определенные виды продукции. Это относительно новая для России, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбылей, полученных от производства товаров, со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической стоимостью. На протяжении многих лет этот налог был выполнен. Рыночная экономика неизбежно создает потребность в акцизах. В 1992 году акцизы были введены в виде процентной надбавки к розничной цене продукта, что связано с либерализацией цен. В мировой практике они обычно устанавливаются в виде фиксированной денежной суммы за продукт.^[24]

Хотелось бы кратко описать налог на добычу полезных ископаемых. Это федеральный налог, который объединяет три ранее взимаемых налога:

• налог на пользование недрами (роялти);
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Этот налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр по месту расположения участка недр.

Первый способ - как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (относительно обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, попутного газа и природного горючего газа из всех типов месторождений углеводородов).

Второй способ - как ценность добываемых минералов (по отношению ко всем другим минералам).

Водный налог также уплачивается юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством. Это федеральный налог, плательщиками которого признаются как физические, так и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели. Более того, с 2007 года плательщики налога на воду не признаются организациями, использующими поверхностные воды на основании договоров аренды. Следует отметить, что сегодня все больше людей, пользующихся поверхностными водоемами, передаются в аренду в соответствии с Водным кодексом Российской Федерации, поэтому они платят все меньше и меньше налога на воду.^[25]

Следующие виды водопользования подлежат налогообложению:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Таким образом, в данном пункте была дана характеристика налогов, взимаемых с юридических лиц в Российской Федерации.

Глава 2. Оценка системы налогообложения в ООО «Союз»

2.1. Организационно-экономическая характеристика компании

Общество с ограниченной ответственностью «СОЮЗ» учреждено на основании действующего законодательства РФ. В своей деятельности Общество руководствуется законодательством РФ, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, бланками, штампами, товарным знаком и иными нужными атрибутами. Общество вправе участвовать самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории РФ и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством РФ и законодательством соответствующего иностранного государства.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет в собственности имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, а также может осуществлять и приобретать имущественные и личные неимущественные права от своего имени, в суде быть истцом и ответчиком.

На территории РФ общество может организовывать филиалы и открывать представительства. В случае создания филиала или открытия представительства, все сведения о них заносятся в Устав.

Уставный капитал ООО «Союз» сформирован на момент регистрации Общества полностью (формируется имуществом).

Основная цель общества заключается в извлечении прибыли. Основным видом деятельности является: «Строительство зданий и сооружений». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений», «Производство отделочных работ».

Привлечение и эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, передовых технологий, управленческого опыта, осуществляется с целью получения прибыли.

ООО «Союз» имеет лицензии Госстроя России на осуществление деятельности по проектированию и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности № 251400, № 251891.

Организационная структура компании имеет линейно-функциональную форму, которая является простой и ясной. Это один из наиболее распространенных типов организационных структур. Основу этой структуры, помимо линейного принципа руководства, составляет специализация управленческой деятельности по функциональным подсистемам.

Рассмотрим подробнее представленные отделы:

• дирекция: осуществляет управление компанией;
• бухгалтерия: осуществляет учет денежных расходов компании, основных и оборотных средств, зарплаты, составляет бухгалтерский баланс и отчет, осуществляет планирование, определяет доходы и расходы компании; выполняет приходно-расходные операции через кассу;
• отдел снабжения и сбыта: обеспечивает производство и все службы ООО «Союз» необходимыми документами, а также руководит работой стройдвора, отвечая за выполнение плана, обеспечивает сырьем объекты, принимает заказы на закупку материала;
• отдел кадров – ведет учет личного состава компании, его подразделений и установленную документацию по кадрам. Отдел проверяет в подразделениях организацию табельного отчета и состояния трудовой дисциплины. Изучает причины текучести кадров, прогулов и других нарушений трудовой дисциплины, а также разрабатывает мероприятия по закреплению кадров и устранению нарушений трудовой дисциплины. Оформляет документы по приему, переводу и увольнению рабочих, ИТР и служащих. Организует повышение квалификации ИТР и служащих, производственное обеспечение рабочих, практику студентов вузов, участие в аттестационных комиссиях;
• отдел строительства: осуществляет расчеты проектно-сметной документации, подготовки пакетов к тендерным торгам, разработки проектной документации в строительстве, производстве строительно-монтажных работ;
• транспортный отдел: оказывает транспортные услуги (перевозку грузов различного характера, а также экипировку транспортных средств).